Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 по делу n А28-18269/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

31 марта 2010 года

Дело № А28-18269/2009-610/21

Резолютивная часть постановления объявлена 30 марта 2010 года.     

Полный текст постановления изготовлен 31 марта 2010 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Немчаниновой М.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания   секретарем Козловой Е.В.,

при участии в судебном заседании:

представителей заявителя: Селетова Е.А., действующего на основании доверенности от  21.12.2009  №09/20-02/75. Чирковой И.В., действующей на основании доверенности от 01.12.2009 №09/20-02/76,

представителей ответчика: Корчмаковой Т.Г., действующей  на основании доверенности от  24.12.2009 №05-14/22819, Конышевой Н.Г., действующей на основании доверенности от 24.12.2009 №05-14/22822,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Транспортно-логистическая компания Кирово-Чепецкого химического комбината"

на решение Арбитражного суда Кировской области от  01.02.2010 по делу №А28-18269/2009-610/21, принятое судом в составе судьи Кулдышева О.Л.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транспортно-логистическая компания Кирово-Чепецкого химического комбината"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Кировской области,

о  признании недействительным решения от 30.09.2009  №12-23/16508,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Транспортно-логистическая компания Кирово-Чепецкого химического комбината" (далее – Общество, налогоплательщик)  обратилось  с заявлением  в Арбитражный суд Кировской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Кировской области (далее –  Инспекция, налоговый орган)  о признании  недействительным решения от 30.09.2009 №12-23/16508,

Решением Арбитражного суда Кировской области от 01.02.2010 в удовлетворении требований Обществу  отказано в полном объеме.

Общество  с принятым решением   суда не согласилось и обратилось  во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда от  01.02.2010 отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование своей позиции по жалобе Общество обращает внимание арбитражного апелляционного суда на следующие обстоятельства:

1) При  выходе одного из участников Общество обязано  выплатить такому  участнику действительную стоимость его доли, размер которой определяется на основании данных бухучета за год, в котором  подано  соответствующее заявление о выходе из участников. Оставшиеся участники  пользуются  преимущественным правом покупки доли (части доли).

2) Общество считает, что оно,  как продавец доли,  должно  уплатить налог на прибыль с суммы разницы между  ценой реализации доли и суммой, внесенной в уставный капитал  при  создании общества с ограниченной ответственностью, либо ценой приобретения доли (в случае ее покупки).  При  реализации доли в уставном капитале третьему лицу налогоплательщик для целей  налогообложения прибыли вправе уменьшить  доходы от реализации  доли на  расходы, связанные с приобретением этой доли.  То есть  данные расходы соответствуют положениям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации  в  части  их экономической обоснованности. Кроме того, Общество считает, что в  части  документального подтверждения такие расходы  также соответствуют положениям указанной статьи, т.к.  стоимость  доли  определена по данным бухучета Общества и соответствующих документов (баланса, расчета действительной  стоимости доли,  векселей, акта  приема-передачи векселей).

3) Согласно разъяснениям  налоговых органов (письма  УФНС по г.Москве от 25.01.2008 №20-12/005969  и от 03.04.2007  №20-12/031074) по вопросам, касающимся  приобретения  обществом с ограниченной ответственностью своей доли (т.е. выкуп  собственной доли) и дальнейшей ее продажи,  реализация выкупленной Обществом доли является продажей имущественного права, поэтому к такого рода сделкам нужно применять общие положения о купле-продаже. Учитывая позицию Инспекции  по оспариваемой Обществом ситуации,  налогоплательщик  считает, что  в данном  случае подлежит применению  пункт 7  статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, Общество  считает, что  выводы суда первой инстанции не соответствуют нормам материального права, поскольку  судом неправильно истолкованы  статьи 251, 252, 270, 277 Налогового кодекса Российской Федерации.  Кроме того, судом не  применены нормы права, подлежащие, по мнению Общества, применению  в данном случае: подпункт 2.1 пункта 1,  пункт 2 статьи 268,  пункт 1 статьи  249, пункт 3  статьи 271  Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция  представила отзыв на жалобу, в котором против доводов Общества возражает, просит решение суда оставить без изменения.  При этом Инспекция считает, что  выплата действительной стоимости доли  выбывшему  участнику  не  является платежом при  ее передаче  Обществу, следовательно  не является и затратами по ее приобретению.  Положениям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации такие расходы не соответствуют.

Подробно позиции Общества и Инспекции изложены в апелляционной жалобе и в отзыве на жалобу.

В  судебном заседании представители  сторон  поддержали свои позиции относительно рассматриваемого спора.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела  и установлено судом первой инстанции,  Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

Нарушения налогового законодательства, установленные  ходе  проведения проверки, зафиксированы в акте от  08.09.2009, в т.ч. установлена неуплата налога на прибыль за 2007  в размере 2 889 606 рублей.

     По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика  Инспекцией вынесено  решение от 30.09.2009  №12-23/16508  об отказе в привлечении Общества к  ответственности.   Согласно данному решению  Обществу,  в том числе,  доначислен налог на прибыль  в размере  2 889 606 рублей  и начислены  пени по налогу на прибыль  в сумме 67 889  рублей 87  копеек.

    15.09.2009 Общество обратилось с жалобой на  решение Инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области.  Решением вышестоящего налогового органа от 16.11.2009  №14-15/11788  жалоба  налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

     Общество с решением Инспекции  в части  доначисления  к уплате  налога на прибыль за 2007  в размере 2 889 606 рублей  и пени по налогу в сумме 67889 рублей 87 копеек  не согласилось и обратилось  с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

     Арбитражный суд Кировской области, руководствуясь  статьями  247, 251, 252, 268, пунктом 49 статьи 270, статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в удовлетворении  требований Обществу отказал и указал, что вклад выбывшего участника не  признается доходом, подлежащим учету для целей исчисления налога на прибыль; соответственно, выплата действительной стоимости доли выбывшему участнику Общества не относится к  расходам налогоплательщика, соответствующим критериям  статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыв на жалобу, выслушав в судебном заседании представителей сторон, исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

     В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях настоящей главы прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.    

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).             

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252  НК РФ.              

 Расходы по выплате доли при выходе участника из состава общества с ограниченной ответственностью не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, поскольку эти затраты произведены не для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

     Подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ  определено, что  при определении налоговой базы налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.

     В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998  №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

    Согласно статье 26 названного закона при выходе участника из общества, выплата действительной стоимости его доли осуществляется обществом за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. Размер этой доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого подано заявление о выходе. Выплата стоимости доли участнику, вышедшему из общества, производится в денежной форме либо с согласия участника путем выдачи ему в натуре имущества такой же стоимости.

     Как  следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Общество создано  17.03.2005, его уставный капитал  составляет 173 606 616 рублей.  В 2007 участниками Общества являлись  ООО «Завод минеральных удобрений Кирово-Чепецкого химического комбината» (доля в уставном капитал  99%)  и Компания с ограниченной ответственностью «Сиай-Кемикал инвест лимитед» (доля в уставном капитале 1%).    

     Размер уставного капитала Общества в 2007  составлял 173 606 616 рублей и в  2008  не изменился. 

     Письмом от 14.11.2007 общество с ограниченной ответственностью «Завод минеральных удобрений Кирово-Чепецкого химического комбината»  уведомило  о своем выходе  из состава участников в Обществе  и о  выплате ему действительной стоимости доли.

     С момента подачи заявления о выходе ООО «Завод минеральных удобрений Кирово-Чепецкого химического комбината»  из состава участников,  его доля (99%  уставного капитала)  номинальной стоимостью 171 870 549 рублей 84  копейки  перешла  к  Обществу.         

    Решением внеочередного общего собрания участников Общества  (протокол от 25.12.2007 №49) принято решение о продаже 99% уставного капитала Общества номинальной стоимостью 171 870 549 рублей 84  копейки Компании с ограниченной ответственностью «Сиай-Кемикал инвест лимитед».

    25.12.2007 между Обществом и Компанией с ограниченной ответственностью «Сиай-Кемикал инвест лимитед» заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале Общества. В дополнительном  соглашении к договору купли-продажи  стоимость доли Общества  определена в размере 172 151 000  рублей.  Доля в уставном капитале Общества  номинальной стоимостью 171 870 549 рублей 84 копейки передана Компании с ограниченной ответственностью «Сиай-Кемикал инвест лимитед»  на основании акта приема-передачи от 25.12.2007.

    08.05.2008 Общество уведомило ООО «Завод минеральных удобрений Кирово-Чепецкого химического комбината» о том, что чистые активы Общества   по состоянию на 31.12.2007  составили 185 768 256 рублей, действительная стоимость 99%  доли ООО  «Завод минеральных удобрений Кирово-Чепецкого химического комбината» составила 183 910 573 рубля 40 копеек.

     05.06.2008  между Обществом и  ООО «Завод минеральных удобрений Кирово-Чепецкого химического комбината» заключено соглашение об отступном, согласно которому  Общество прекратило свои обязательства по выплате ООО «Завод минеральных удобрений Кирово-Чепецкого химического комбината» действительной стоимости доли путем предоставления простых векселей ООО «Девятый элемент» на сумму 183 910 573 рубля. Передача векселей произведена на основании акта приема-передачи векселей от 05.06.2008.

    21.04.2009 Общество представило в Инспекцию  уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007, в которой заявило доходы от реализации имущественных прав (доли в уставном капитале) на сумму 172 151 000 рублей  и расходы в размере 183 910 573 рубля, понесенные  в размере действительной стоимости доли, уплаченной бывшему участнику Общества - ООО «Завод минеральных удобрений Кирово-Чепецкого химического комбината»   путем передачи векселей. 

     Выплата доли выбывшему участнику  является обязанностью Общества в силу положений Федерального закона от 08.12.1998 №14-ФЗ,  которая возникает у Общества  при выходе из его состава участника.

     В то же время выплата действительной стоимости доли выбывшему участнику