Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.03.2010 по делу n А28-12224/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

11 марта 2010 года

Дело № А28-12224/2009-407/11

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2010 года.     

Полный текст постановления изготовлен 11 марта 2010 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Лобановой Л.Н.,

судей Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания  судьей Лобановой Л.Н.,

при участии в судебном заседании:

представителей заявителя: Гирштейна И.С., действующего на основании доверенности от 11.01.2010 № 03-12; Кропачевой Т.И., действующей на основании доверенности от 01.01.2010 № 03-56;

представителей ответчика: Михалевой В.С., действующей на основании доверенности от 12.01.2010; Абатуровой Т.Г., действующей на основании доверенности от 08.11.2009;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Кирскабель"

на решение Арбитражного суда Кировской области от  18.12.2009 по делу № А28-12224/2009-407/11, принятое судом в составе судьи Двинских С.А.,

по заявлению открытого акционерного общества "Кирскабель"

к Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кировской области,

о признании недействительным решения налогового органа от 29.05.2009 № 10-25/20,

установил:

открытое акционерное общество "Кирскабель" (далее – ОАО «Кирскабель», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Кировской области, с учетом уточнения, к Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кировской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Кировской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.05.2009 № 10-25/20 в части  начисления налога на добавленную стоимость за июль 2007 года в размере 1 118 874 рубля 50 копеек и соответствующих сумм пени, к налоговой ответственности в обжалуемой части Общество не привлекалось.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 18.12.2009 в удовлетворении требований ОАО «Кирскабель» отказано.

ОАО "Кирскабель" с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции от 29.05.2009 № 10-25/20.

По мнению Общества, в уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за июль 2007 года им правомерно предъявлен к вычету НДС в размере 1 118 874 рубля 50 копеек, в том числе: 1 094 925 рублей 15 копеек, уплаченный  подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ по зданию котельной, а также НДС в размере 23 949 рублей 35 копеек по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ на объекте капитального строительства  в 2002-2004 годах. При этом налогоплательщик указывает, что все условия для применения налоговых вычетов им были соблюдены. Ранее примененные по указанным товарам (работам, услугам) налоговые вычеты по мере получения счетов-фактур и их оплаты в ходе строительства, были  восстановлены Обществом. ОАО «Кирскабель - производство неизолированных проводов», правопреемником которого является ОАО «Кирскабель», своевременно не воспользовалось правом на применение налоговых вычетов. В связи с этим, ссылаясь на статьи 162.1, 171, 172, 173 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель жалобы указывает на наличие у него права на вычет по НДС в спорной сумме. По утверждению налогоплательщика нормы Налогового кодекса Российской Федерации не содержат положений, которые ограничивали бы налогоплательщика или запрещали ему воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период. Налогоплательщик указывает, что нормами налогового законодательства предоставляется возможность отражения в налоговой декларации сумм налоговых вычетов применительно к тому налоговому периоду, в котором были выполнены все условия, определяющие право налогоплательщика на вычеты. Вместе с тем, полагает Общество, право на вычет не ограничено рамками конкретного налогового периода, вычет фактически может быть применен и позже, чем возникло право на его применение. В обоснование соей позиции по делу налогоплательщик ссылается на судебную практику. Подробно доводы Общества изложены в апелляционной жалобе.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Кировской области в отзыве на апелляционную жалобу считает, что судом первой инстанции вынесено законное и обоснованное решение, основанное на всестороннем и полном исследовании материалов дела, доводы Общества, приведенные в жалобе, Инспекция считает несостоятельными, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения.

В судебном заседании апелляционного суда представители ОАО «Кирскабель» и Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на жалобу.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка в отношении заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты и перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость за период с 28.12.2006 по 31.12.2007.

Выявленные нарушения отражены в акте проверки от 06.05.2009 № 10-25/16.

По результатам проверки заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области вынесено  решение от 29.05.2009 № 10-25/20 о привлечении  открытого акционерного общества «Кирскабель» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщик, не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области в части начисления налога на добавленную стоимость за июль 2007 года и пени, обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Кировской области.

Решением УФНС России по Кировской области от 16.07.2009 в удовлетворении жалобы налогоплательщика отказано.

Заявитель, не согласившись с выводами Инспекции и УФНС России по Кировской области, 12.08.2009 обратился в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным  решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области в обжалуемой части.

Суд первой инстанции, отказывая налогоплательщику в удовлетворении требований, руководствовался положениями пункта 5 статьи 172, пункта 6 статьи 171, абзаца второго пункта 2 статьи 259, пунктов 1 и 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что налогоплательщик  необоснованно применил спорный налоговый вычет в июле 2007 года, поскольку все условия, определяющие право заявителя на налоговые вычеты были соблюдены им в марте 2005 года.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Как следует из материалов дела, ОАО «Кирскабель - производство неизолированных проводов», правопреемником которого является ОАО «Кирскабель», в конце 2002 года начало строительство здания котельной на два котла КВД-1,2 со складскими помещениями.

В период осуществления строительства (2002-2004 годы) подрядчиками ОАО «Кирскабель - производство неизолированных проводов» предъявлялись счета-фактуры по подрядным работам, а продавцами - за поставку материалов, участвующих в капитальном строительстве.

Спор  сторон по наличию у Общества указанных счетов, а также их оплаты отсутствует.

25.11.2004 согласно Акту государственной приемочной комиссии по приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта, утвержденному распоряжением администрации Верхнекамского района от 03.12.2004 № 784, здание  принято в эксплуатацию (т.4, л.д. 110-114).

К февралю 2005 года на счете 08-03 «Строительство объектов основных средств» ОАО «Кирскабель - производство неизолированных проводов» отражены расходы по предъявленным подрядным работам, а также по приобретенным товарам, использованным в ходе строительства, на общую сумму 7 121 441 рубль 20 копеек, в том числе НДС 1 132 457,3 рублей.

28.02.2005 на основании акта приема-передачи здания № 1 формы ОС-1а здание котельной принято предприятием к бухгалтерскому учету. Заведена инвентарная карточка учета объекта основных средств от 28.02.2005, которому присвоена 10 амортизационная группа, с марта 2005 года начисляется амортизация (т.4, л.д. 105-108).

28.12.2006 ОАО «Кирскабель - производство неизолированных проводов» реорганизовано в форме слияния в ОАО «Кирскабель» (т.5, л.д. 125), при этом согласно передаточному акту от 14.06.2006 ОАО «Кирскабель» принят от реорганизованного ОАО «Кирскабель - производство неизолированных проводов» НДС в размере 1 132 457 рублей 30 копеек в составе отложенных налоговых активов (т. 3, л.д.60-62).

19.07.2007 Обществом сданы документы регистрирующему органу для регистрации права собственности (т.4, л.д. 130).

17.08.2007 согласно Свидетельству 43 АБ 036688 за Обществом  зарегистрировано право собственности на здание котельной (т .4, л.д. 129).

14.07.2008 ОАО «Кирскабель» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за июль 2007 года, в которой заявлен налоговый вычет в размере 1 166 839 рублей (в том числе 1 132 458 рублей по котельной) в строке 260 декларации «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету». Указанные обстоятельства подтверждены представленными в дело доказательствами и не оспариваются сторонами.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, суммы налогового вычета по НДС, заявленного налогоплательщиком, в размере 1 118 874 рубля 50 копеек, относятся к капитальному строительству объекта недвижимости.

На момент завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию (2004-2005 годы) порядок применения налоговых вычетов по НДС в отношении объектов капитального строительства был установлен пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

Согласно пункту 6 статьи 171 Кодекса в редакции, действовавшей до 01 января 2006 года, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Пунктом 5 статьи 172 Кодекса в редакции, действовавшей до 01 января 2006 года, предусмотрены особые условия, регламентирующие порядок применения налоговых вычетов сумм налога, отраженных в пункте 6 статьи 171 Кодекса. Вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Пунктом 2 статьи 259 Кодекса предусмотрено, что сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (в редакции, действовавшей в проверенный период).

В статье 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах», приведены переходные положения, устанавливающие порядок предъявления к вычету НДС по определенным хозяйственным операциям. В частности, в пункте 1 названной статьи  указано, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылаясь на приведенные нормы права, суд первой инстанции правомерно указал на то, что действующее в рассматриваемом периоде законодательство связывало применение хозяйствующими субъектами налогового вычета по НДС по объекту строительства с моментом ввода его в эксплуатацию.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации то 25.09.2007 № 829/07, момент возникновения права на применение налогового вычета по объекту капитального строительства связан не с подачей документов на государственную регистрацию прав на объект и документальным подтверждением данного факта, а с моментом введения объекта в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1993 № 160 законченные строительством здания и сооружения, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является Акт приемки-передачи основных средств.

Для оформления и учета операций приема объектов основных средств в организации, для включения объектов основных средств и учета их ввода в эксплуатацию применяется форма № ОС-1а (для зданий, сооружений), установленная Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

В рассматриваемом случае установлено, что строительство здания котельной было завершено в 2004 году, в феврале 2005 года оно было введено в эксплуатацию, что подтверждается Актом государственной приемочной комиссии по приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта от 25.11.2004