Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.01.2010 по делу n А31-7632/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

4 настоящей статьи, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Таким образом, исходя из изложенного до 31.12.2008 года налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, не уплачивал пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных выше налогов и авансовых платежей по ним, а с 31.12.2008 года ему может быть начислена только пеня за несвоевременную уплату налогов, в отношении которых он обязан произвести перерасчет налоговых обязательств в соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 346.7 Кодекса налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается календарный год.

Поскольку из приведенных выше норм Кодекса вытекает, что выполнение налогоплательщиком условия применения единого сельскохозяйственного налога - доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации продукции (работ, услуг) определяется только за налоговый период - календарный год, соответственно, пересчет налоговых обязательств налогоплательщик должен произвести только по окончании налогового периода - календарного года, в котором применялся единый сельскохозяйственный налог.

При переходе организации на уплату налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса необходимо учитывать, что согласно статьям 285, 287 и 289 Кодекса налог, исчисленный за налоговый период (календарный год), уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и 9 месяцев) уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога по итогам 2008 года, должен в течение 15 дней сообщить налоговому органу о переходе на иной режим налогообложения, до 02.02.2009 года уплатить сумму авансового платежа за 9 месяцев 2008 года и ежемесячные авансовые платежи за 4 квартал 2008 года.

Как следует из материалов дела, СПК «Жвалово» с 01.01.2004 года применял систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, в том числе - в 2008 году.

31.03.2009 года налогоплательщик направил в Инспекцию сообщение №05228 о том, что он утратил право на применение в 2008 году единого сельскохозяйственного налога, так как доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки от реализации за 2008 год составила 27, 91 % (л.д.43), а также им были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2008 года, согласно которым сумма налога к уплате отсутствует.

В соответствии со статьей 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу.

         Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, т.е. виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. (пункт 1).

       Таким образом, налоговые декларации представляются в налоговый орган по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации). Из этого следует, что ответственность за непредставление налоговой декларации не может наступать, если соответствующая обязанность не предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Поскольку главой 26.1 и статьей 289 Налогового кодекса Российской Федерации (предусматривающим порядок и сроки представления налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам по налогу на прибыль) обязанность по представлению налоговых деклараций в связи с утратой налогоплательщиком права на применение единого сельскохозяйственного налога в течение одного месяца после истечения налогового периода, не установлена, выводы суда первой инстанции о наличии в действиях СПК «Жвалово» состава налогового правонарушения и правомерности привлечения Инспекцией налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, являются необоснованными, сделаны с нарушением норм действующего налогового законодательства.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба СПК «Жвалово» подлежит удовлетворению, а решение Арбитражного суда Костромской области от 30.11.2008 года в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отмене как принятое с нарушением норм  материального права.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, понесенные СПК «Жвалово» в связи с уплатой государственной пошлины при обращении с апелляционной жалобой в сумме 1000 рублей, подлежат взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Костромской области.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

апелляционную жалобу Сельскохозяйственного производственного кооператива «Жвалово» удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Костромской области от  30.11.2009 по делу №А31-7632/2009 отменить, принять по делу новый судебный акт.

Требования Сельскохозяйственного производственного кооператива  "Жвалово" удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Костромской области от 25.05.2009 года № 299/08-398 о привлечении Сельскохозяйственного производственного кооператива «Жвалово» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года в виде штрафа в сумме 100 рублей.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Костромской области в пользу Сельскохозяйственного производственного кооператива «Жвалово» судебные расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в сумме 1000 рублей.

Выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий                                      

Т.В. Хорова

Судьи                         

Л.Н. Лобанова

Л.И. Черных