Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.09.2009 по делу n А82-1225/2008. Отменить определение первой инстанции полностью или в части, Разрешить вопрос по существу (ст.272 АПК РФ)

ОАО «Русьхлеб» выдано разрешение на ввод комплекса в эксплуатацию (Т.11, л.д.-131). Свидетельство о государственной регистрации получено 30.03.2007 (Т.11, л.д.-156). На каждый объект составлена инвентарная карточка.

В период с 20.04.2007 по 19.07.2007 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Русьхлеб» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 20.07.2007  № 750 (Т.11, л.д.-119-122), на основании которого вынесено решение от 28.12.2007 № 45 (Т.1, л.д.-60-99) о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Из данного решения (пункт 2.1.4) следует, что указанное выше мельничное оборудование числилось на балансовом счете «08» «Вложения во внеоборотные активы». Предприятие в течение 2004-2006гг. использовало указанное оборудование в производстве продукции и получало доход от ее реализации.

В 2003-2005гг. ОАО «Русьхлеб» произведены работы по достройке указанного оборудования собственными силами. Стоимость работ предприятием также отнесена на счет «08».

Кроме того, ОАО «Русьхлеб» в течение 2001-2004гг. производились работы по достройке мельничного комплекса «Производство переработки зерна» и с привлечением подрядных организаций. В течение всего периода строительства затраты также собирались на счете «08» «Вложения во внеоборотные активы».

В январе 2007 года предприятием по мельнице составлена инвентарная карточка о вводе в эксплуатацию.

Как указывает должник, при полной готовности законченных строительством объектов для отражения в бухгалтерском учете применяются акт типовых межотраслевых форм № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» и № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией». Однако указанные документы в ходе налоговой проверки и рассмотрения материалов проверки предприятием представлены не были. 

В соответствии с требованиями пункта 10 статьи 167 НК РФ (в редакции, действующей до внесения изменений Федеральным законом от 22.07.2005         № 119-ФЗ) стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления за 2003-2004 годы включена в базу для исчисления НДС в январе 2007 года, по дате принятия на учет соответствующего объекта. Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, произведенных с 01.01.2005 по 31.12.2005 включена в налоговую базу по НДС по состоянию на 31.12.2005 (в соответствии с пунктом 6 статьи 3 ФЗ от 22.07.2005 № 119-ФЗ).

Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ внесены изменения в главу 21 части 2 НК РФ, в том числе изменения, связанные с применением налоговых вычетов по НДС.

Согласно измененному пункту 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи, т.е. суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ производятся в общем порядке.

В редакции, действующей до 01.01.2006, такие вычеты производились по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

В статье 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ приведены переходные положения, устанавливающие порядок предъявления к вычету НДС по определенным хозяйственным операциям. В частности, в пункте 1 названной статьи указано, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 01.01.2005, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 01.01.2005 до 01.01.2006 подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

Пунктом 3 статьи 3 указанного выше Федерального закона предусмотрено, что суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 01.01.2005, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, или при реализации объектов незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Из анализа положений статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ следует, что налогоплательщик имеет право предъявить к вычету равными долями в 2006 году суммы НДС, предъявленные ему в период с 01.01.2005 до 01.01.2006 подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, либо предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 01.01.05 по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства.

Общество приобретало товары для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, и НДС по ним не был принят к вычету, поэтому НДС подлежит вычетам по мере постановки на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства.

Следовательно, налогоплательщик правомерно предъявил к вычету НДС в 2007 году после ввода объекта в эксплуатацию.

Поскольку судом приняты возражения и доводы должника в части необоснованности начисления НДС по названному выше решению, то не подлежат включению в реестр требований кредиторов должника и начисленные пени в размере 303  070 руб. 93 коп. по НДС в соответствующей части.  

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Порядок принятия на баланс организаций объектов основных средств регулируется: приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

В соответствии с названными документами к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства. Для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регламентирован приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), в соответствии с которым актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01:

- объект предназначен для использования имущества в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- объект предназначен для использования имущества в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания), предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно и в других случаях.

Согласно пунктам 7, 12 Методических указаний операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают инвентарные карточки учета основных средств.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств (пункт 13 Методических указаний).

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (пункт 38 Методических указаний).

Из приведенных норм следует, что принятие недвижимого имущества, в частности, объекта капитального строительства, к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств должно производиться в случае, если указанный объект обладает всеми указанными выше признаками.

Законодательство о бухгалтерском учете и Налоговый кодекс Российской Федерации не связывают постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект. Обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента начала использования этого имущества в деятельности предприятия, фактической его эксплуатации.

Пункт 52 Методических указаний определяет порядок начисления амортизации основных средств и устанавливает, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельному субсчете к счету учета основных средств.

Данная норма во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает право для руководителя организации принимать решение о принятии указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, при условии, что объект уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств (окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), что является основанием для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Кодекса.          

Как установлено в судебном заседании и подтверждается материалами дела, спорное мельничное оборудование, приобретенное и установленное должником по контракту № 792/03780903/001 от 19.05.2003, эксплуатировалось в течение 2004-2006гг., приносило доход от реализации продукции, что сторонами по существу не оспаривается. Именно с момента начала использования в предпринимательской деятельности спорного имущества у общества возникла обязанность по уплате налога на имущество.

Момент оформления документов, являющихся основанием для принятия объекта на учет в качестве основного средства связан исключительно с волеизъявлением общества. Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, выводов суда не опровергают.

Таким образом, оспариваемый судебный акт в данной части соответствует нормам материального права, изложенные в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела в части спорной пени по налогу на добавленную стоимость, что, в свою очередь, является основанием для изменения или отмены судебного акта арбитражного суда первой инстанции в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.      

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 270, 271, пунктом 3 части 4 статьи 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

определение Арбитражного суда Ярославской области