Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.03.2009 по делу n А28-11702/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 Кодекса).

Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 02.12.2000 ¹ 914 óòâåðæäåíû Ïðàâèëà âåäåíèÿ æóðíàëîâ ó÷åòà ïîëó÷åííûõ è âûñòàâëåííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð, êíèã ïîêóïîê è êíèã ïðîäàæ ïðè ðàñ÷åòàõ ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (äàëåå - Ïðàâèëà).

Ïóíêòîì 2 Ïðàâèë îïðåäåëåíî, ÷òî ïîêóïàòåëè âåäóò ó÷åò ñ÷åòîâ-ôàêòóð ïî ìåðå èõ ïîñòóïëåíèÿ îò ïðîäàâöîâ, à ïðîäàâöû âåäóò ó÷åò ñ÷åòîâ-ôàêòóð, âûñòàâëåííûõ ïîêóïàòåëÿì, â õðîíîëîãè÷åñêîì ïîðÿäêå.

В пунктах 7 и 8 Правил указано, что пîêóïàòåëè âåäóò êíèãó ïîêóïîê, ïðåäíàçíà÷åííóþ äëÿ ðåãèñòðàöèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð, âûñòàâëåííûõ ïðîäàâöàìè, â öåëÿõ îïðåäåëåíèÿ ñóììû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ïðåäúÿâëÿåìîé ê âû÷åòó (âîçìåùåíèþ) â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå.

Ñ÷åòà-ôàêòóðû, ïîëó÷åííûå îò ïðîäàâöîâ, ïîäëåæàò ðåãèñòðàöèè â êíèãå ïîêóïîê ïî ìåðå âîçíèêíîâåíèÿ ïðàâà íà íàëîãîâûå âû÷åòû â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ñòàòüåé 172 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé.

Òàêèì îáðàçîì, ïðèâåäåííûå íîðìû íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ñîäåðæàò óñëîâèÿ î âêëþ÷åíèè ñóìì íàëîãà, ïîäëåæàùèõ âû÷åòó â íàëîãîâûå äåêëàðàöèè ñîîòâåòñòâóþùèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ.

Êàê ïðàâîìåðíî óêàçàë ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè, èç àíàëèçà ïðèâåäåííûõ íîðì ñëåäóåò, ÷òî íàëîãîâûå âû÷åòû ïðèìåíÿþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â òîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ïðîèçâåäåíî îïðèõîäîâàíèå ïðèîáðåòåííûõ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïðè íàëè÷èè îòíîñÿùèõñÿ ê ýòîìó ïåðèîäó ñ÷åòîâ-ôàêòóð.

 ðàññìàòðèâàåìîì ñëó÷àå íàëîãîâûé îðãàí îòêàçàë ïðåäïðèíèìàòåëþ Ãóçàèðîâó Ð.Ð. â ïðèìåíåíèè íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïî ÍÄÑ çà ñåíòÿáðü 2007 ãîäà â ñóììå 496 020 ðóáëåé 76 êîïååê ïî ñ÷åòàì- ôàêòóðàì åãî êîíòðàãåíòîâ (ÎÎÎ «Ðîñèíêà», èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ Ëîáàíîâîé Í.À., ÎÎÎ «Íèäàí Âÿòêà», ÎÎÎ «Àãðîçàï÷àñòü», ÈÏ Þôåðåâ Ì.Â., ÎÎÎ «Âÿòñêàÿ ïòèöà», ÎÎÎ «Ýêçîòèê-ôðóêò», ÎÎÎ «Ñòàð», ÇÀÎ «Êèðîâñêèé ìîëî÷íûé êîìáèíàò», ÎÎÎ «ÏÐÈÍÒÎ-ÎÏÒ» è äðóãèõ, ïåðå÷èñëåííûõ â ðåøåíèè íàëîãîâîãî îðãàíà êîíòðàãåíòîâ), ïîñêîëüêó ïðåäñòàâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì â îáîñíîâàíèå ïðàâîìåðíîñòè ïðèìåíåíèÿ âû÷åòà ïî ÍÄÑ äîêóìåíòû (òîâàðíûå íàêëàäíûå è ñ÷åòà-ôàêòóðû), äàòèðîâàííûå àâãóñòîì 2007 ãîäà.

Ïðè ýòîì ôàêòû ïðèîáðåòåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì òîâàðîâ ó óêàçàííûõ ïîñòàâùèêîâ, ïðèíÿòèå èõ ê ó÷åòó â àâãóñòå 2007 ãîäà ïîäòâåðæäåíî ïðåäñòàâëåííûìè â ìàòåðèàëû äåëà äîêóìåíòàìè. Ñëåäîâàòåëüíî, ïðàâî íà ïîëó÷åíèå íàëîãîâîãî âû÷åòà ïî ÍÄÑ ïî ðàññìàòðèâàåìûì îïåðàöèÿì ïî ïðèîáðåòåíèþ òîâàðîâ ó âûøåíàçâàííûõ êîíòðàãåíòîâ âîçíèêëî ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ â àâãóñòå 2007 ãîäà.

Äîâîäû ïðåäïðèíèìàòåëÿ î òîì, ÷òî ñ÷åòà-ôàêòóðû, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ áûëè çàÿâëåíû íàëîãîâûå âû÷åòû, ïîëó÷åíû èì îò êîíòðàãåíòîâ òîëüêî 01 ñåíòÿáðÿ 2007 ãîäà, î ÷åì ñâèäåòåëüñòâóþò ñîîòâåòñòâóþùèå îòìåòêè íà ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ,  áûëè îáîñíîâàííî îòêëîíåíû ñóäîì ïåðâîé èíñòàíöèè.

В рассматриваемом случае хозяйственные операции, в налоговом вычете по которым Инспекция отказала предпринимателю, осуществлены между Гузаировым Р.Р. и его контрагентами в августе 2007 года, при этом соответствующие счета-фактуры, относящиеся к соответствующему налоговому периоду были получены налогоплательщиком 01.09.2007, то есть до момента расчета налоговой базы и представления в Инспекцию декларации по налогу на добавленную стоимость за указанный налоговый период (за август 2007 года – не позднее 20.09.2007). Таким образом, до 20.09.2007 налогоплательщик имел в наличии счета-фактуры поставщиков, относящиеся к спорному налоговому периоду, оформленные августом 2007 года, а, следовательно, у налогоплательщика имелись все основания для применения налоговых вычетов по НДС по спорным счетам-фактурам в августе 2007 года.

Êðîìå òîãî, êàê ïðàâèëüíî óêàçàë ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè, áîëåå ïîçäíåå ïîëó÷åíèå ñ÷åòîâ-ôàêòóð îò ïîñòàâùèêîâ íå ëèøàåò íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðàâà çàÿâèòü íàëîãîâûå âû÷åòû â ñîîòâåòñòâóþùåì íàëîãîì ïåðèîäå ïðèîáðåòåíèÿ è îïðèõîäîâàíèÿ òîâàðà ïóòåì ïðåäñòàâëåíèÿ óòî÷íåííûõ äåêëàðàöèé çà àâãóñò 2007 ãîäà â ïîðÿäêå ñòàòüè 81 Êîäåêñà.

Ïîñêîëüêó ïðèíÿòèå ê ó÷åòó приобретенных налогоплательщиком товарно-материальных ценностей осуществлены им в августе 2007 года, счета-фактуры контрагентов также относятся к указанному налоговому периоду,  налоговые вычеты в искомой сумме подлежали применению индивидуальным предпринимателем Гузаировым Р.Р. за август 2007 года, а право применить налоговые вычеты по НДС в сентябре 2007 года у заявителя отсутствовало.  

С учетом изложенного, доводы апелляционной жалобы предпринимателя о правомерном применении им налогового вычета по спорным счетам – фактурам в сентябре 2007 года не могут быть приняты во внимание, апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит. 

Äîâîäû, ïðèâåäåííûå â æàëîáå íàëîãîâûì îðãàíîì, òàêæå íå ìîãóò áûòü ïîäåðæàíû àïåëëÿöèîííûì ñóäîì.

Ïî-ìíåíèþ Èíñïåêöèè, ôàêò ïîëó÷åíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëåì ñïîðíûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð â ñåíòÿáðå 2007 ãîäà îïðîâåðãàåòñÿ ñâåäåíèÿìè, ïîëó÷åííûìè îò ïîñòàâùèêîâ çàÿâèòåëÿ, ïîÿñíèâøèõ â îòâåòàõ íà çàïðîñû Èíñïåêöèè, ÷òî äàòà âûïèñêè ñ÷åòîâ-ôàêòóð (àâãóñò 2007 ãîäà) ÿâëÿåòñÿ äàòîé èõ âðó÷åíèÿ ïîêóïàòåëþ.

Ïðåäïðèíèìàòåëåì â îáîñíîâàíèå äîâîäà î ïîëó÷åíèè ñïîðíûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð â ñåíòÿáðå 2007 ãîäà ïðåäñòàâëåíû â ìàòåðèàëû äåëà óêàçàííûå ñ÷åòà-ôàêòóðû ñ îòìåòêîé «ïîëó÷åíî 1 ñåíòÿáðÿ 2007 ãîäà», äàííûå êíèãè ïîêóïîê, æóðíàëà ó÷åòà âõîäÿùèõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð, â êîòîðûõ ñïîðíûå ñ÷åòà-ôàêòóðû  çàðåãèñòðèðîâàíû â ñåíòÿáðå 2007 ãîäà, ïðèêàç ïðåäïðèíèìàòåëÿ Ãóçàèðîâà Ð.Ð. îò 07.02.2004ã. ¹ 10/à «Îá îòäåëüíûõ âîïðîñàõ ðåãèñòðàöèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð», êîòîðûì îïðåäåëåí ïîðÿäîê ðåãèñòðàöèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð ïî ìåðå èõ ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ, ìàðøðóòíûé ëèñò ñëóæåáíûõ ïîåçäîê çà 01.09.2007 îò 31.08.2007.

Îöåíèâ ïðåäñòàâëåííûå ñòîðîíàìè äîêàçàòåëüñòâà ïî ïðàâèëàì ñòàòüè 71 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè ïðàâîìåðíî óêàçàë, ÷òî íàëîãîâûì îðãàíîì íå ïðåäñòàâëåíû äîñòîâåðíûå è äîñòàòî÷íûå äîêàçàòåëüñòâà âðó÷åíèÿ ïîñòàâùèêàìè ñïîðíûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð ïðåäïðèíèìàòåëþ è ïîëó÷åíèÿ èì äàííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð â àâãóñòå 2007 ãîäà.

Êàê ïðàâîìåðíî óêàçàë ñóä, íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî, íå ñîäåðæèò òðåáîâàíèé î ïîäòâåðæäåíèè ïîñòàâùèêàìè äàòû âðó÷åíèÿ ñ÷åòà-ôàêòóðû ïîêóïàòåëþ êàêèì-ëèáî ñïîñîáîì, â òîì ÷èñëå ïóòåì ïðîñòàâëåíèÿ îòìåòêè íà èñõîäÿùåì äîêóìåíòå. Ïóíêò 2 Ïðàâèë âåäåíèÿ æóðíàëîâ ó÷åòà ïîëó÷åííûõ è âûñòàâëåííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð, óòâåðæäåííûõ ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 02.12.2000 ¹ 914 ïðåäóñìàòðèâàåò, ÷òî ñ÷åòà-ôàêòóðû ðåãèñòðèðóþòñÿ ïîñòàâùèêàìè ïî ìåðå èõ âûñòàâëåíèÿ, èñõîäÿ èç äàòû âûïèñêè ñ÷åòà.

Àïåëëÿöèîííûé ñóä ñ÷èòàåò, ÷òî ïðåäñòàâëåííûå íàëîãîâûì îðãàíîì ïèñüìà ïîñòàâùèêîâ â îòñóòñòâèå íàäëåæàùèõ äîêàçàòåëüñòâ äàòû âðó÷åíèÿ ñ÷åòîâ â àâãóñòå 2007 ãîäà, äîñòîâåðíî íå ïîäòâåðæäàþò ïîçèöèþ íàëîãîâîãî îðãàíà î ïîëó÷åíèè ïðåäïðèíèìàòåëåì ñïîðíûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð èìåííî â àâãóñòå 2007 ãîäà. Êðîìå òîãî, ðÿä ïîñòàâùèêîâ äàòó ïîëó÷åíèÿ ñ÷åòîâ- ôàêòóð ïîêóïàòåëåì íå óêàçàëè, ïîäòâåðæäàþò òîëüêî äàòó îòãðóçêè òîâàðîâ ïî êîíêðåòíûì ñ÷åòàì ôàêòóðàì, îòäåëüíûå ïîñòàâùèêè íå ìîãóò ïîäòâåðäèòü ôàêò âðó÷åíèÿ ñ÷åòà-ôàêòóðû ïîêóïàòåëþ. Òàê, ïîñòàâùèê íàëîãîïëàòåëüùèêà èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü Þôåðåâ Ì.Â. ïîÿñíèë, ÷òî ôàêò ïîëó÷åíèÿ ñ÷åòîâ-ôàêòóð ïîäòâåðäèòü íå ìîæåò, èñõîäÿùèå äîêóìåíòû èì íå ðåãèñòðèðóþòñÿ (ò. 1, ë.ä. 88-94). Ïðè óêàçàííûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ, ó÷èòûâàÿ ïðåäñòàâëåííûå èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì Ãóçàèðîâûì Ð.Ð. äîêàçàòåëüñòâà, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè ïðèøåë ê îáîñíîâàííîìó âûâîäó î ïîëó÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñïîðíûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð â ñåíòÿáðå 2007 ãîäà.

Îäíàêî ýòî îáñòîÿòåëüñòâî íå ñâèäåòåëüñòâóåò î ïðàâèëüíîì ïðèìåíåíèè  íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîãî âû÷åòà ïî ÍÄÑ â ñóììå  â ñóììå 496 021 ðóáëü 00 êîïååê çà ñåíòÿáðü 2007 ãîäà, ïîñêîëüêó õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè ïî ïðèîáðåòåíèþ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ó ïîñòàâùèêîâ îñóùåñòâëåíû íàëîãîïëàòåëüùèêîì â àâãóñòå 2007 ãîäà, ïðåäñòàâëåííûå ïðåäïðèíèìàòåëåì äîêóìåíòû â ïîäòâåðæäåíèå ïðàâà íà âû÷åò òàêæå îòíîñÿòñÿ ê óêàçàííîìó íàëîãîâîìó ïåðèîäó.

Òàêèì îáðàçîì, èññëåäîâàâ è îöåíèâ äîâîäû ñòîðîí è èìåþùèåñÿ â äåëå äîêàçàòåëüñòâà, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè ïðèøåë ê âåðíîìó ê âûâîäó î íåîáîñíîâàííîì ïðèíÿòèè ïðåäïðèíèìàòåëåì â ñåíòÿáðå 2007 ãîäà ê âû÷åòó ÍÄÑ â ñóììå 496 021 ðóáëü 00 êîïååê, ïðåäúÿâëåííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêó â ñîñòàâå ñòîèìîñòè òîâàðîâ, ïðèîáðåòåííûõ è îïðèõîäîâàííûõ â àâãóñòå 2007 ãîäà.

 ðàññìàòðèâàåìîì ñëó÷àå íåîáîñíîâàííîå çàÿâëåíèå ïðåäïðèíèìàòåëåì íàëîãîâîãî âû÷åòà â èñêîìûé ïåðèîä ïðèâåëî ê íåóïëàòå íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü çà ñåíòÿáðü 2007 â ñóììå 496 021 ðóáëü 00 êîïååê. Íàëîãîâûå âû÷åòû çà óêàçàííûé ïåðèîäû áûëè ïðîâåäåíû ïî ëèöåâîìó ñ÷åòó íàëîãîïëàòåëüùèêà, â ðåçóëüòàòå ÷åãî áûëè óìåíüøåíû ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùèå óïëàòå â áþäæåò. Ïî ðåçóëüòàòàì êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè ïðèìåíåíèå ïðåäïðèíèìàòåëåì  íàëîãîâûõ âû÷åòîâ çà ñïîðíûå íàëîãîâûå ïåðèîäû ïðèçíàíî íåîáîñíîâàííûì, ÷òî ïðèâåëî ê âîçíèêíîâåíèþ íåäîèìêè ïî ÍÄÑ â ñóììå ðàâíîé ñóììå íåîáîñíîâàííî çàÿâëåííûõ ïðåäïðèíèìàòåëåì íàëîãîâûõ âû÷åòîâ. Ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì ó÷òåíî, ÷òî â ëèöåâîì ñ÷åòå íàëîãîïëàòåëüùèêà ïåðåïëàòà ÍÄÑ â ïðåäøåñòâóþùèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäàõ  îòñóòñòâóåò.  ýòîé ñâÿçè íàëîãîâûì îðãàíîì ïðàâîìåðíî ïðåäëîæåíî ïðåäïðèíèìàòåëþ Ãóçàèðîâó Ð.Ð. óïëàòèòü â áþäæåò íåäîèìêó ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. Ñëåäîâàòåëüíî, ïðàâîìåðíûì ÿâëÿåòñÿ âûâîä ñóäà î òîì, ÷òî çàâûøåíèå íàëîãîâûõ âû÷åòîâ â ñóììå 496 021 ðóáëü 00 êîïååê ïîâëåêëî íåïîëíóþ óïëàòó íàëîãà ïðåäïðèíèìàòåëåì çà ñåíòÿáðü 2007 ãîäà â ñóììå 496 021 ðóáëü 00 êîïååê.

Âìåñòå ñ òåì, ïðè ðàññìîòðåíèè âîïðîñà îá îáîñíîâàííîñòè íà÷èñëåíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì ïåíè íà íåóïëà÷åííóþ ñóììó íàëîãà â ñóììå 54 024 ðóáëÿ 88 êîïååê è ïðèâëå÷åíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëÿ ê îòâåòñòâåííîñòè ïî ïóíêòó 1 ñòàòüè 122 Êîäåêñà çà íåïîëíóþ óïëàòó íàëîãà çà ñåíòÿáðü 2007 ãîäà â âèäå øòðàôà â ñóììå 99 204 ðóáëÿ 15 êîïååê, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè ïðàâîìåðíî èñõîäèë èç ñëåäóþùåãî.

 çàÿâëåíèè îá îáæàëîâàíèè ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà, à òàêæå â ñóäåáíîì çàñåäàíèè ïðåäïðèíèìàòåëü óêàçàë, ÷òî ïðè ðåøåíèè âîïðîñà î ïåðèîäå ïðèíÿòèÿ íàëîãà ê âû÷åòó â ñëó÷àå áîëåå ïîçäíåãî ïîëó÷åíèÿ ñ÷åòîâ-ôàêòóð ïî ñðàâíåíèþ ñ ïåðèîäîì ïðèîáðåòåíèÿ òîâàðà, îí ðóêîâîäñòâîâàëñÿ îôèöèàëüíîé ïîçèöèåé Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, èçëîæåííîé â ïèñüìàõ îò  13.06.2007 ¹ 03-07-11/160, îò 30.09.2005 ¹ 03-04-11/253 è äðóãèõ. Èç óêàçàííûõ ïèñåì, ïîäïèñàííûå çàìåñòèòåëåì äèðåêòîðà Äåïàðòàìåíòà íàëîãîâîé è òàìîæåííîé ïîëèòèêè Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñëåäóåò, íàëîãîïëàòåëüùèêàì ðåêîìåíäóåòñÿ ïðèíèìàòü ÍÄÑ ê âû÷åòó â ïåðèîäå ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ ñ÷åòà-ôàêòóðû. Ñâåäåíèé î êîíêðåòíûõ ëèöàõ, êîòîðûì àäðåñîâàíû äàííûå óêàçàíèÿ, ïèñüìà íå ñîäåðæàò. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî äàííûå ïèñüìà ðàçìåùåíû â îáùåäîñòóïíûõ ñïðàâî÷íî-ïðàâîâûõ ñèñòåìàõ, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè îáîñíîâàííî èñõîäèë èç òîãî, ÷òî îíè àäðåñîâàíû íåîïðåäåëåííîìó êðóãó ëèö.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 75 Êîäåêñà â ñëó÷àå óïëàòû ïðè÷èòàþùèõñÿ ñóìì íàëîãîâ èëè ñáîðîâ, â òîì ÷èñëå íàëîãîâ, óïëà÷èâàåìûõ â ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â áîëåå ïîçäíèå ïî ñðàâíåíèþ ñ óñòàíîâëåííûìè çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ ñðîêè, íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí âûïëàòèòü óñòàíîâëåííóþ íàñòîÿùåé ñòàòüåé äåíåæíóþ ñóììó - ïåíè.

Ñóììà ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåíåé óïëà÷èâàåòñÿ ïîìèìî ïðè÷èòàþùèõñÿ ê óïëàòå ñóìì íàëîãà èëè ñáîðà è íåçàâèñèìî îò ïðèìåíåíèÿ äðóãèõ ìåð îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà èëè ñáîðà, à òàêæå ìåð îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Ïåíÿ íà÷èñëÿåòñÿ çà êàæäûé êàëåíäàðíûé äåíü ïðîñðî÷êè èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà èëè ñáîðà, íà÷èíàÿ ñî ñëåäóþùåãî çà óñòàíîâëåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ äíÿ óïëàòû íàëîãà èëè ñáîðà.

Ïåíÿ çà êàæäûé äåíü ïðîñðî÷êè îïðåäåëÿåòñÿ â ïðîöåíòàõ îò íåóïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà èëè ñáîðà.

 ïóíêòå 8 äàííîé ñòàòüè ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïåíè íå íà÷èñëÿþòñÿ íà ñóììó íåäîèìêè, êîòîðàÿ îáðàçîâàëàñü ó íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðà, íàëîãîâîãî àãåíòà) â ðåçóëüòàòå âûïîëíåíèÿ èì ïèñüìåííûõ ðàçúÿñíåíèé î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ, óïëàòû íàëîãà (ñáîðà) èëè ïî èíûì âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, äàííûõ åìó ëèáî íåîïðåäåëåííîìó êðóãó ëèö ôèíàíñîâûì, íàëîãîâûì èëè äðóãèì óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè (óïîëíîìî÷åííûì äîëæíîñòíûì ëèöîì ýòîãî îðãàíà) â ïðåäåëàõ åãî êîìïåòåíöèè (óêàçàííûå îáñòîÿòåëüñòâà óñòàíàâëèâàþòñÿ ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùåãî äîêóìåíòà ýòîãî îðãàíà, ïî ñìûñëó è ñîäåðæàíèþ îòíîñÿùåãîñÿ ê íàëîãîâûì (îò÷åòíûì) ïåðèîäàì, ïî êîòîðûì îáðàçîâàëàñü íåäîèìêà, íåçàâèñèìî îò äàòû èçäàíèÿ òàêîãî äîêóìåíòà).

Ñîãëàñíî ïóíêòó 2 ñòàòüè 109 Êîäåêñà ëèöî íå ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åíî ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ïðè îòñóòñòâèè åãî âèíû â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.

 ñèëó ïîäïóíêòà 3 ïóíêòà 1 ñòàòüè 111 Êîäåêñà âûïîëíåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïèñüìåííûõ ðàçúÿñíåíèé ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, äàííûõ ôèíàíñîâûì èëè äðóãèì óïîëíîìî÷åííûì ãîñóäàðñòâåííûì îðãàíîì èëè èõ äîëæíîñòíûìè ëèöàìè â ïðåäåëàõ èõ êîìïåòåíöèè, ÿâëÿåòñÿ îáñòîÿòåëüñòâîì, èñêëþ÷àþùèì âèíó ëèöà â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Ïðè íàëè÷èè òàêîãî îáñòîÿòåëüñòâà ëèöî íå ïîäëåæèò ïðèâëå÷åíèþ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè (ïóíêò 2 íàçâàííîé ñòàòüè).

Ñîãëàñíî ïóíêòó 1 ñòàòüè 34.2 Êîäåêñà Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äàåò ïèñüìåííûå ðàçúÿñíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàì, ïëàòåëüùèêàì ñáîðîâ è íàëîãîâûì àãåíòàì ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ, óòâåðæäàåò ôîðìû ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãàì è ôîðìû íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé, îáÿçàòåëüíûå äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íàëîãîâûõ àãåíòîâ, à òàêæå ïîðÿäîê èõ çàïîëíåíèÿ.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 9 Ïîëîæåíèÿ î Ìèíèñòåðñòâå ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâåðæäåííîãî Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 30.06.2004ã. ¹ 329, ñòðóêòóðíûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿþòñÿ äåïàðòàìåíòû ïî îñíîâíûì íàïðàâëåíèÿì äåÿòåëüíîñòè ìèíèñòåðñòâà.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 4.3.1 Ïîëîæåíèÿ î Äåïàðòàìåíòå íàëîãîâîé è òàìîæåííî-òàðèôíîé ïîëèòèêè, óòâåðæäåííîãî Ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 11.07.2005ã. ¹ 169, Äåïàðòàìåíò îñóùåñòâëÿåò ïðåäîñòàâëåíèå ïèñüìåííûõ ðàçúÿñíåíèé ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ, à òàêæå èíûõ àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â óñòàíîâëåííûõ ñôåðàõ äåÿòåëüíîñòè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû (â ïðåäåëàõ êîìïåòåíöèè Äåïàðòàìåíòà). Äîêóìåíòû, íàïðàâëÿåìûå îò èìåíè Äåïàðòàìåíòà ïî âîïðîñàì, âõîäÿùèì â åãî êîìïåòåíöèþ, â òîì ÷èñëå ïî âîïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ïîäïèñûâàþòñÿ äèðåêòîðîì Äåïàðòàìåíòà èëè åãî çàìåñòèòåëÿìè.

Òàêèì îáðàçîì, êàê ïðàâèëüíî óêàçàë ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè, ïèñüìà Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò  13.06.2007