Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.03.2009 по делу n А28-11702/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

        ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, ã. Êèðîâ, óë. Õëûíîâñêàÿ, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

25 марта 2009 года

Дело № А28-11702/2008-511/29  

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2009 года.     

Полный текст постановления изготовлен 25 марта 2009 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Лобановой Л.Н.,

судей Черных Л.И., Буториной Г.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Козловой Е.В.

при участии в судебном заседании:

заявителя: Гузаирова Р.Р. – индивидуального предпринимателя;            

представителя ответчика: Князева К.Л., действующего на основании доверенности от 31.12.2008 № 03-8596/1,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову и индивидуального предпринимателя Гузаирова Руслана Ринатовича

на решение Арбитражного суда Кировской области от 30.01.2009 по делу № А28-11702/2008-511/29, принятое судом в составе судьи Вылегжаниной С.В.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Гузаирова Руслана Ринатовича

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову,

о признании частично недействительным решения налогового органа № 34343 от 01.09.2008,

установил:

èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü Ãóçàèðîâ Ðóñëàí Ðèíàòîâè÷ (äàëåå – çàÿâèòåëü, ïðåäïðèíèìàòåëü, íàëîãîïëàòåëüùèê) îáðàòèëñÿ ñ â Àðáèòðàæíûé ñóä Êèðîâñêîé îáëàñòè ê Èíñïåêöèè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû ïî ãîðîäó Êèðîâó (äàëåå – îòâåò÷èê, ÈÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Êèðîâó, Èíñïåêöèÿ, íàëîãîâûé îðãàí) ñ çàÿâëåíèåì, с учетом уточнения îò 12.01.2009, î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì решения ÈÔÍÑ Ðîññèè ïî ãîðîäó Êèðîâó ¹ 34343 îò 01.09.2008 ãîäà î ïðèâëå÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêà ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ â ÷àñòè íà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü çà ñåíòÿáðü 2007 ãîäà â ñóììå 496 021 ðóáëü 00 êîïååê, ïåíè â ñóììå 54 024 ðóáëÿ 88 êîïååê è ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè ïî ïóíêòó 1 ñòàòüè 122 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Кодекс) çà íåïîëíóþ óïëàòó íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (äàëåå - ÍÄÑ) â âèäå øòðàôà â ñóììå 99 204 ðóáëÿ 15 êîïååê.

Ðåøåíèåì Àðáèòðàæíîãî ñóäà Êèðîâñêîé îáëàñòè îò 30.01.2009 çàÿâëåííûå òðåáîâàíèÿ èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ Ãóçàèðîâà Ð.Ð. óäîâëåòâîðены ÷àñòè÷íî: рåøåíèå ИФНС России ïî ãîðîäó Êèðîâó îò 01.09.2008 ãîäà ¹ 34343 признано недействительным â ÷àñòè íà÷èñëåíèÿ ïåíè çà íåñâîåâðåìåííóþ óïëàòó íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü çà ñåíòÿáðü 2007 ãода â ñóììå 54 024 ðóáëÿ 88 êîïååê è â ÷àñòè ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè ïî ïóíêòó 1 ñòàòüè 122 Налогового кодекса Российской Федерации çà íåïîëíóþ óïëàòó íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü çà ñåíòÿáðü 2007 года â âèäå øòðàôà â ñóììå 99 204 ðóáëÿ 15 êîïååê.  óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé предпринимателя î ïðèçíàíèè íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèÿ ИФНС России по г. Кирову îò 01.09.2008 ¹ 34343 â ÷àñòè íà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü â ñóììå 496 021 ðóáëü 00 êîïååê за сентябрь 2007 года, суд первой инстанции отказал.  îñòàëüíîé ÷àñòè òðåáîâàíèé, ñ ó÷åòîì ÷àñòè÷íîãî îòêàçà ïðåäïðèíèìàòåëÿ îò çàÿâëåííûõ òðåáîâàíèé, ïðîèçâîäñòâî ïî äåëó судом прекращено.

Èíñïåêöèÿ Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû ïî ãîðîäó Êèðîâó и  èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü Ãóçàèðîâ Ðóñëàí Ðèíàòîâè÷ с принятым решением суда не согласились, обратились во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

Индивидуальный предприниматель Гузаиров Р.Р. оспаривает решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, считает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права: допущено неправильное истолкование норм о необходимых условиях реализации права на применение налоговых вычетов по ÍÄÑ, óñòàíîâëåííûõ â Êîäåêñå.

Èç àíàëèçà ïóíêòà 4 ñòàòüè 166, ïóíêòû 1 è 2 ñòàòüè 171, ïóíêò 1 ñòàòüè 172, ïóíêòû 1 è 2 ñòàòüè 173 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íàëîãîïëàòåëüùèê äåëàåò âûâîä î òîì, ÷òî Êîäåêñ ïðåäîñòàâëÿåò âîçìîæíîñòü отражения суммы налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты. Заявитель обращает внимание апелляционного суда, что судом первой инстанции наличие надлежаще оформленного счета-фактуры не названо в качестве обязательного условия для применения налогового вычета по НДС.  Предприниматель считает, поскольку факт получения им спорных счетов-фактур в сентябре 2007 года подтвержден материалами дела, налоговый вычет по НДС правомерно применен налогоплательщиком в сентябре 2007 года.

Кроме того, считает заявитель, судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права – пункты 2 и 8 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2000 № 914. Указывает, что спорные счета-фактуры правомерно зарегистрированы налогоплательщиком в журнале полученных счетов-фактур за сентябрь 2007 года. Также податель жалобы обращает внимание апелляционного суда, что статьей 81 Кодекса налогоплательщику предоставляется право на представление уточненной налоговой декларации, обязанность представлять уточненные декларации налоговым законодательством не предусмотрена.

ИФНС России по городу Кирову в отзыве на апелляционную жалобу предпринимателя против его доводов возразила, считает, что Кодексом налогоплательщикам представлена возможность отразить суммы налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для их применения. Получение налогоплательщиком счета-фактуры от поставщика в более поздний период, считает налоговый орган, не изменяет налоговый период, к которому относится налоговый вычет по НДС.  Инспекция просит оставить решение суда первой инстанции в оспариваемой налогоплательщиком части без изменения.  

В свою очередь ИФНС России по городу Кирову, не согласившись с решением суда первой инстанции в части удовлетворения требований налогоплательщика и признания недействительным решения налогового органа в части привлечения индивидуального предпринимателя Гузаирова Р.Р. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса и начисления пени за несвоевременную уплату НДС, также обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой. 

Ïî ìíåíèþ Èíñïåêöèè, выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела, судом неправильно применены нормы материального права: пункт 8 статьи 75, подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Кодекса.

Податель жалобы утверждает, что представленные налоговым органом в материалы дела документы доказывают, что спорные счета-фактуры были получены налогоплательщиком в момент приобретения товаров, то есть в августе 2007 года, а не в сентябре 2007 года, как указал суд перовой инстанции. Это обстоятельство, по-мнению Инспекции, исключает возможность применения предпринимателем писем Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.2007 № 03-07-11/160, от 30.09.2005 № 04-04-11/253, а, следовательно, по пени и налоговые санкции применены налоговым органом правильно.

Индивидуальный предприниматель Гузаиров Р.Р. в отзыве на апелляционную жалобу налогового органа с позицией Инспекции не согласился, считает, что контрагенты в ответах, адресованных Инспекции подтверждают лишь дату отгрузки товаров по конкретным счетам-фактурам и оформление сопроводительных документов. Налогоплательщик указывает, что доказательства получения предпринимателем спорных счетов-фактур в августе 2007 года налоговым органом не представлены, просит оставить решение суда первой инстанции в обжалуемой Инспекцией части без изменения. 

В судебном заседании апелляционного суда индивидуальный предприниматель Гузаиров Р.Р. и представитель ИФНС России по городу Кирову поддержали позиции, изложенные в апелляционных жалобах и отзывах на них.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по городу Кирову в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной предпринимателем 05.03.2008 уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года установлена неполная уплата НДС за указанный период вследствие неправомерного заявления к вычету налога, предъявленного предпринимателю в составе стоимости товаров, приобретенных у поставщиков в августе 2007 год.

Факт налогового правонарушения зафиксирован в акте камеральной налоговой проверки № 37251 от 19.06.2008, полученном представителем предпринимателя 04.07.2008.

В результате рассмотрения материалов налоговой проверки, с учетом возражений налогоплательщика, рассмотренных в присутствии предпринимателя, и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника ИФНС России по г. Кирову 01.09.2008 принято решение № 34343 о привлечении предпринимателя Гузаирова Р.Р. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС за сентябрь 2007 года  в виде штрафа в сумме 99 204 рубля 15 копеек. Обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность предпринимателя, налоговым органом не установлено.

Указанным решением предпринимателю предложено уплатить НДС в сумме 496 021 рубль 00 копеек и пени за несвоевременную уплату налога, в сумме 54 024 рубля 88 копеек.

Çàÿâèòåëü, íå ñîãëàñèâøèñü ñ ðåøåíèåì íàëîãîâîé èíñïåêöèè îò 01.09.2008, îáðàòèëñÿ â Àðáèòðàæíûé ñóä Êèðîâñêîé îáëàñòè ñ çàÿâëåíèåì î ïðèçíàíèè óêàçàííîãî ðåøåíèÿ íåäåéñòâèòåëüíûì.

Ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè, óäîâëåòâîðÿÿ òðåáîâàíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà ÷àñòè÷íî, óêàçàë, ÷òî ñïîðíûé íàëîãîâûé âû÷åò в сумме 496 021 рубль 00 копеек íåîáîñíîâàííî ïðèìåíåí ïðåäïðèíèìàòåëåì çà ñåíòÿáðü 2007 ãîäà, ïîñêîëüêó ïîñòàâêà, îïðèõîäîâàíèå òîâàðà ñîñòîÿëèñü â àâãóñòå 2007 ãîäà, ñ÷åòà-ôàêòóðû, âûñòàâëåííûå çàÿâèòåëþ åãî êîíòðàãåíòàìè, òàêæå îòíîñÿòñÿ  ê óêàçàííîìó íàëîãîâîìó ïåðèîäó.

Óñòàíîâèâ, ÷òî ó íàëîãîâîãî îðãàíà îòñóòñòâîâàëè îñíîâàíèÿ äëÿ íà÷èñëåíèÿ ïåíè è ïðèâëå÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà ê îòâåòñòâåííîñòè ïî îñïàðèâàåìîìó ýïèçîäó â ñèëó ïóíêòà 8 ñòàòüè 75 è ïîäïóíêòà 3 ïóíêòà 1 ñòàòüè 111 Êîäåêñà, ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè óäîâëåòâîðèë òðåáîâàíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïðèçíàë íåäåéñòâèòåëüíûì ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà â ÷àñòè  íà÷èñëåíèÿ пени за несвоевременную уплату налога, в сумме 54 024 рубля 88 копеек и в части привлечения предпринимателя Гузаирова Р.Р. к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 99 204 рубля 15 копеек.

Ïðèíèìàÿ ðåøåíèå ïî äåëó ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè ðóêîâîäñòâîâàëñÿ íîðìàìè ãëàâû 21 Êîäåêñà, ðåãóëèðóþùèìè âîïðîñû ïðèìåíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïî ÍÄÑ, Ïðàâèëàìè âåäåíèÿ æóðíàëîâ ó÷åòà ïîëó÷åííûõ è âûñòàâëåííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð, óòâåðæäåííûõ Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 02.12.2000 ¹ 914, ñòàòüÿìè 75,111 Êîäåêñà.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Êàê ñëåäóåò èç ìàòåðèàëîâ äåëà, â 2007 ãîäó иíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü Ãóçàèðîâ Ð.Ð. ÿâëÿëñÿ налогоïëàòåëüùèêîì ÍÄÑ.

Ñîãëàñíî пункту 4 статьи 166 Кодекса îáùàÿ ñóììà íàëîãà èñ÷èñëÿåòñÿ налогоплательщиками ïî èòîãàì êàæäîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïðèìåíèòåëüíî êî âñåì îïåðàöèÿì, ïðèçíàâàåìûì îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäïóíêòàìè 1 - 3 ïóíêòà 1 ñòàòüè 146 íàñòîÿùåãî Êîäåêñà, ìîìåíò îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû êîòîðûõ, óñòàíîâëåííûé ñòàòüåé 167 íàñòîÿùåãî Êîäåêñà, îòíîñèòñÿ ê ñîîòâåòñòâóþùåìó íàëîãîâîìó ïåðèîäó, ñ ó÷åòîì âñåõ èçìåíåíèé, óâåëè÷èâàþùèõ èëè óìåíüøàþùèõ íàëîãîâóþ áàçó â ñîîòâåòñòâóþùåì íàëîãîâîì ïåðèîäå.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòами 1 и 2 ñòàòüè 171, ïóíêòîì 1 ñòàòüè 172 Кодекса, íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî óìåíüøèòü îáùóþ ñóììó íàëîãà, èñ÷èñëåííóþ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 166 Êîäåêñà, íà óñòàíîâëåííûå íàëîãîâûå âû÷åòû.

Âû÷åòàì ïîäëåæàò ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðè ïðèîáðåòåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), à òàêæå èìóùåñòâåííûõ ïðàâ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи.

Íàëîãîâûå âû÷åòû, ïðåäóñìîòðåííûå ñòàòüåé 171 íàñòîÿùåãî Êîäåêñà, ïðîèçâîäÿòñÿ íà îñíîâàíèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð, âûñòàâëåííûõ ïðîäàâöàìè ïðè ïðèîáðåòåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. 

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 1 ñòàòüè 173 Êîäåêñà, ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â áþäæåò, èñ÷èñëÿåòñÿ ïî èòîãàì êàæäîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà, êàê óìåíüøåííàÿ íà ñóììó íàëîãîâûõ âû÷åòîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ñòàòüåé 171 íàñòîÿùåãî Êîäåêñà, îáùàÿ ñóììà íàëîãà, èñ÷èñëÿåìàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 166 íàñòîÿùåãî Êîäåêñà è óâåëè÷åííàÿ íà ñóììû íàëîãà, âîññòàíîâëåííîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ íàñòîÿùåé ãëàâîé.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 1 ñòàòüè 169 Кодекса ñ÷åò-ôàêòóðà ÿâëÿåòñÿ äîêóìåíòîì, ñëóæàùèì îñíîâàíèåì äëÿ ïðèíÿòèÿ ïðåäúÿâëåííûõ ñóìì íàëîãà ê вычету или возмещению. Указанной нормой права предусмотрено, что счет-фактура должен содержать реквизиты, поименованные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 Кодекса).

  Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (пункт 3 статьи 169 Кодекса).

 Порядок ведения журнала учета полученных