Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 01.03.2009 по делу n А17-4833/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

И.П Якименко О.О.: счет-фактура № 41-1 от 24.03.06г. на сумму 240 240 руб., в том числе 21 840 руб. НДС, документы, подтверждающие оплату этих сумм поставщикам;

-  ООО «Подпрограмма –Импульс»: счет-фактура № 1612 от 02.02.06г. на сумму в 695 420 руб., в том числе 63 220 руб. НДС;

- ООО «Транслиз»: счет-фактура № 56 от 23.06.2006г на сумму 1 079 892 руб., в том числе, 98 172 руб. НДС. 

Налоговый орган при рассмотрении дела в суде первой инстанции произвел оценку этих документов. ИФНС России по г. Иваново представила дополнение к отзыву на заявление, в котором указала, что некоторые счета-фактуры не были представлены на проверку, либо были представлены иные варианты счетов-фактур под этими же номерами, с этими же датами, либо не приняты счета-фактуры, где покупателем указан Корчагин Н.Ю., а грузополучателем – Хоменков М.Л., либо не были представлены первичные документы, подтверждающие выплату агентского вознаграждения (по ООО «Полюс-2000» и ООО «Океан-2»); по ряду позиций ИФНС признала свои ошибки – по заработной плате в сумме 149 343,25 руб., по счету-фактуре ООО «подпрограмма – Импульс» № 1841 от 09.02.2006 года – ИФНС неправомерно не учла эти суммы в расходы предпринимателя и в налоговые вычеты.

Ïî ïîðó÷åíèþ ñóäà ïåðâîé èíñòàíöèè ÈÔÍÑ ïðîèçâåëà ðàñ÷åòû äîíà÷èñëåíèÿ ÍÔÄË, ÅÑÍ è ÍÄÑ ñ ó÷åòîì óêàçàííûõ ïðåäïðèíèìàòåëåì äîêóìåíòîâ, ïðåäñòàâèëà ýòè ðàñ÷åòû â ìàòåðèàëû äåëà. Ñîãëàñíî ýòèì ðàñ÷åòàì, äîíà÷èñëåíèå ÍÄÔË, ÅÑÍ çà 2005 è 2006 ãîä ñîñòàâëÿþò 0 ðóáëåé, ÍÄÑ çà 2005 ãîä ñîñòàâëÿåò 0 ðóáëåé, ÍÄÑ çà 2006 ãîä ñîñòàâëÿåò 244 063 ðóá. 13 êîïååê; ïåíè è øòðàôû ïî ÍÄÔË, ÅÑÍ è ÍÄÑ çà âñå ïåðèîäû ñîñòàâëÿåò 0 ðóáëåé.

Àïåëëÿöèîííûé ñóä ñ÷èòàåò, ÷òî îöåíèâ ïðåäñòàâëåííûå ïî äåëó äîêàçàòåëüñòâà, ïîêàçàíèÿ ïðåäñòàâèòåëåé ñòîðîí, àðáèòðàæíûé ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè ïðèøåë ê ïðàâîìåðíîìó âûâîäó î ÷àñòè÷íîì óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé ïðåäïðèíèìàòåëÿ Êîð÷àãèíà Í.Þ. ïî ñëåäóþùèì îñíîâàíèÿì.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 57 Конституции РФ, ст. ст. 3, 45, 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять сумму подлежащего уплате налога и исполнять обязанность по уплате этой суммы в бюджет. Исчисление суммы налога производится на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В частности за неполную уплату налогов статьей 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде наложения штрафа в размере 20 процентов от неполностью уплаченных сумм налогов.

В силу ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товар через таможенную границу Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные названной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 1 ñòàòüè 221  Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, ôèçè÷åñêèå ëèöà, çàðåãèñòðèðîâàííûå â óñòàíîâëåííîì äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïîðÿäêå è îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö èìåþò ïðàâî íà ïîëó÷åíèå ïðîôåññèîíàëüíûõ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ â ñóììå ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûõ èìè è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûõ ðàñõîäîâ, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ èçâëå÷åíèåì äîõîäîâ.

Ïðè ýòîì ñîñòàâ óêàçàííûõ ðàñõîäîâ, ïðèíèìàåìûõ ê âû÷åòó, îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî â ïîðÿäêå, àíàëîãè÷íîì ïîðÿäêó îïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, óñòàíîâëåííîìó ãëàâîé "Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé".

Согласно п. 3  статьи 237 Налогового кодекса РФ, налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ïðè ðåøåíèè âîïðîñà î âîçìîæíîñòè ó÷åòà òåõ èëè èíûõ ðàñõîäîâ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè íåîáõîäèìî èñõîäèòü èç òîãî, ïîäòâåðæäàþò äîêóìåíòû, èìåþùèåñÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïðîèçâåäåííûå èì ðàñõîäû èëè íåò, òî åñòü óñëîâèåì äëÿ âêëþ÷åíèÿ çàòðàò â íàëîãîâûå ðàñõîäû ÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü íà îñíîâàíèè èìåþùèõñÿ äîêóìåíòîâ ñäåëàòü îäíîçíà÷íûé âûâîä î òîì, ÷òî ðàñõîäû ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåíû.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 1 ñòàòüè 65 Àðáèòðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî êîäåêñà ÐÔ, êàæäîå ëèöî, ó÷àñòâóþùåå â äåëå, äîëæíî äîêàçàòü îáñòîÿòåëüñòâà, íà êîòîðûå îíî ññûëàåòñÿ êàê íà îñíîâàíèå ñâîèõ òðåáîâàíèé è âîçðàæåíèé.

При этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

При проведении выездной налоговой проверки предпринимателя Корчагина Н.Ю. Инспекция ФНС по г. Иваново не учла в составе расходов по НДФЛ и ЕСН, а также в качестве документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС затраты, по мнению ИФНС, не подтвержденные документально.

В период рассмотрения дела представители предпринимателя указали, что ряд документов (счетов-фактур, платежных поручений) по непонятным причинам не был учтен налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки, указанные в них расходы не были приняты ИФНС в качестве расходов по НДФЛ и ЕСН, понесенных Корчагиным Н.Ю., и в качестве доказательства примененных налоговых вычетов по НДС, хотя эти документы были представлены предпринимателем в налоговый орган при проведении проверки. Копии указанных документов приложены предпринимателем к заявлению в суд первой инстанции.

Как правильно указал суд первой инстанции доказательств отсутствия указанных предпринимателем документов при проведении выездной налоговой проверки либо представления налогоплательщиком иных вариантов документов, ИФНС России по Ивановской области, вопреки статье 65 АПК РФ, в материалы дела не представила.

Ïðîàíàëèçèðîâàâ óêàçàííûå äîêóìåíòû,  ñóä ïðèøåë ê ïðàâîìåðíîìó âûâîäó, ÷òî äîêóìåíòû ïðåäïðèíèìàòåëÿ Êîð÷àãèíà Í.Þ., èìåþùèåñÿ â ìàòåðèàëàõ äåëà, îïðîâåðãàþò ïðàâèëüíîñòü âûâîäîâ íàëîãîâîãî îðãàíà î äîíà÷èñëåíèè Êîð÷àãèíó Í.Þ. íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö â ïîëíîì îáúåìå, åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà â ïîëíîì îáúåìå, íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü â ñóììå 1 608 554 ðóáëÿ 80 êîïååê. Òàê, äîêóìåíòàìè (ñ÷åòàìè-ôàêòóðàìè, òðàíñïîðòíûìè íàêëàäíûìè, äîêóìåíòàìè ïî îïëàòå) ÎÎÎ «Ãîëüôñòðèì», ÎÎÎ «Ñïðóò», ÎÎÎ Òåõèíêîì», ÎÎÎ «Ýñòà», ÎÎÎ «Äàëüðûáõîëîä», ÎÎÎ «Ìêðëàíã», ÎÎÎ «Ìîíòåãðîññ», ÎÎÎ «Ãàëèîí Òðåéä», ÈÏ ßêèìåíêî Î.Î. ïîäòâåðæäàþòñÿ ïðîèçâåäåííûå ïðåäïðèíèìàòåëåì ðàñõîäû, à òàêæå ïðàâîìåðíîñòü ïðèìåíåííûõ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïî ÍÄÑ â òåõ ñóììàõ, êîòîðûå óêàçàíû â ýòèõ äîêóìåíòàõ è êíèãàõ ïîêóïîê ïðåäïðèíèìàòåëÿ Êîð÷àãèíà Í.Þ. Îòíîñèòåëüíî âûïëàòû âîçíàãðàæäåíèÿ ÎÎÎ «Ïîëþñ-2000» è ÎÎÎ «Îêåàí-2», äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå âûïëàòó èì àãåíòñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ, à òàêæå îòíåñåíèå ñóìì âîçíàãðàæäåíèÿ â ðàñõîäû ïî ÍÄÔË è ÅÑÍ, ïðåäñòàâëåíû ïðåäïðèíèìàòåëåì è èìåþòñÿ â ìàòåðèàëàõ äåëà. Êàê ïðàâèëüíî óêàçàë ñóä ïåðâîé èíñòàíöèè, ÷òî îòíîñèòåëüíî äîêóìåíòîâ ÎÎÎ «Ðàçãóëÿé-çåðíî», âûâîä ÈÔÍÑ î òîì, ÷òî, åñëè â ñ÷åòå-ôàêòóðå Êîð÷àãèí Í.Þ. óêàçàí òîëüêî ïîêóïàòåëåì, à ãðóçîïîëó÷àòåëåì óêàçàíî èíîå ëèöî, òî äàííûå ðàñõîäû íå äîëæíû ïðèíèìàòüñÿ â êà÷åñòâå çàòðàò ïî ÍÄÔË è íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïî ÍÄÑ, ÿâëÿåòñÿ íåïðàâîìåðíûì è íå ñîîòâåòñòâóþùèì íàëîãîâîìó çàêîíîäàòåëüñòâó – ñòàòüÿì 221, 237, 171, 252 ÍÊ ÐÔ. Ïðè ýòîì, â íàðóøåíèå ñòàòüè 65 ÀÏÊ ÐÔ, íàëîãîâûé îðãàí íå ïðåäñòàâèë äîêàçàòåëüñòâ òîãî, ÷òî óêàçàííûå ñóììû íå áûëè ó÷òåíû ïðåäïðèíèìàòåëåì â êà÷åñòâå ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîâóþ áàçó ïî ÍÄÔË è ÅÑÍ, à òàêæå â êà÷åñòâå íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïî ÍÄÑ.

Âûâîäû ñóäà ïåðâîé èíñòàíöèè â äàííîé ÷àñòè çàêîííû è îáîñíîâàííû.

Íà îñíîâàíèè èçëîæåííûõ îáñòîÿòåëüñòâ, Ðåøåíèå Èíñïåêöèè ÔÍÑ ïî ã. Èâàíîâî ¹ 20/4 îò 03.07.2008ã. ïðàâîìåðíî ïðèçíàíî ñóäîì íåçàêîííûì â ÷àñòè äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö â ñóììå 2 392 704 ðóá., ïåíè çà åãî íåñâîåâðåìåííóþ óïëàòó â ñóììå 739 979,59 ðóá., åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà â ñóììå 368 108 ðóá., ïåíè çà åãî íåñâîåâðåìåííóþ óïëàòó â ñóììå 75 590,95 ðóá.; íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü â ñóììå 1 651 867,60 ðóá., ïåíè çà åãî íåñâîåâðåìåííóþ óïëàòó â ñóììå 779 275,08 ðóá., à òàêæå â ÷àñòè ïðèâëå÷åíèÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè ïî ï. 1 ñò. 122 ÍÊ ÐÔ: çà  íåóïëàòó íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö â ñóììå 478 540,80 ðóá., åäèíîãî ñîöèàëüíîãî íàëîãà â ñóììå 73 621,60 ðóá., íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü â ñóììå 429 788,41 ðóá.

Согласно  статье 69 Налогового кодекса РФ, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Правила, предусмотренные статьей 69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Поскольку решение ИФНС России по г. Иваново № 20/4 от 03.07.08г. признано судом первой инстанции частично незаконным, соответственно, и требование Инспекции ФНС по г. Иваново об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 4212 от 28.07.2008г. правомерно признано недействительным в части предложения уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 2 392 704 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 739 979,59 руб., единый социальный налог в сумме 368 108 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 75 590,95 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 1 657 867,60 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 779 275,08 руб., а также штрафы: за  неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 478 540,80 руб., единого социального налога в сумме 73 621,50 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 429 788,41 руб.

Äîâîäû çàÿâèòåëÿ æàëîáû íå ïðèíèìàþòñÿ àïåëëÿöèîííûì ñóäîì, ïîñêîëüêó ïîäõîä, ïðåäñòàâëåííûé â Ïîñòàíîâëåíèè Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ ¹65 îò 18.12.2007 íàäëåæèò ïðèìåíÿòü èñêëþ÷èòåëüíî â ñïîðàõ, ñâÿçàííûõ ñ âîçìåùåíèåì ÍÄÑ ïî îïåðàöèÿì ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îáëàãàåìûõ äàííûì íàëîãîì ïî ñòàâêå 0 ïðîöåíòîâ.

Ïî âîïðîñó ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì äîêóìåíòîâ îáîñíîâûâàþùèõ ïðàâî íà âû÷åòû (ëüãîòû, ðàñõîäû) íåïîñðåäñòâåííî â ñóäåáíîå çàñåäàíèå, â íàñòîÿùåå âðåìÿ íå ñóùåñòâóåò èíûõ ïðàâîâûõ ïîçèöèé âûñøèõ ñóäåáíûõ àêòîâ, êðîìå èçëîæåííûõ â îïðåäåëåíèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 12.07.2006 ¹267-0 è ï.29 ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 28.02.2001 №5, ñîãëàñíî êîòîðûì ñóä îáÿçàí ïðèíÿòü è îöåíèòü äîêóìåíòû è èíûå äîêàçàòåëüñòâà, ïðåäñòàâëåííûå  íàëîãîïëàòåëüùèêîì â îáîñíîâàíèè ñâîèõ ïîçèöèé, íåçàâèñèìî îò òîãî ïðåäñòàâëÿëèñü ëè ýòè äîêóìåíòû  íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàëîãîâûé îðãàí.

Кроме того, налоговым органом составлен перерасчет доначисленных налогов, который составлен с учетом представленных налогоплательщиком документов, согласно которому доначисление по НДФЛ и ЕСН отсутствует, доначисление по НДС составило в размере 244 063 руб. 13 коп. (л.д. 161-166 т.1)

При указанных обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа у апелляционного суда не имеется. Решение суда первой инстанции, в оспариваемой Инспекцией части, является правомерным, оно принято на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств, поэтому изменению либо