Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.09.2014 по делу n А82-5233/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

       ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

11 сентября 2014 года

Дело № А82-5233/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2014 года.           

Полный текст постановления изготовлен 11 сентября 2014 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Ольковой Т.М., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Талановой У.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителей заявителя – Ерофеевой Т.Б., действующей на основании доверенности от 20.05.2014 (присутствовала 04.09.2014), Исаковой Е.К., действующей на основании доверенности от 28.08.2014 (присутствовала 04.09.2014),

представителей ответчика – Краюшкиной Ю.О., действующей на основании доверенности от 26.08.2014, Забелиной Т.В., действующей на основании доверенности от 12.12.2013, Батеха Н.В., действующей на основании доверенности от 26.08.2014, Густова В.Б., действующего на основании доверенности от 26.08.2014, Струковой Е.И., действующей на основании доверенности от 07.06.2014 (присутствовала 04.09.2014),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ярославле (межрайонное)

на решение  Арбитражного суда Ярославской области от 15.05.2014  по делу №А82-5233/2013, принятое судом в составе судьи Коробовой Н.Н.,

по заявлению закрытого акционерного общества «Империал Тобакко Ярославль» (ИНН: 7601000015, ОГРН: 1027600842500)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ярославле (межрайонное) (ИНН: 7604188661, ОГРН: 1107604014825),

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России  по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (ИНН: 7702246311, ОГРН: 1047702057732),

о признании недействительным решения от 22.01.2013 № 8 и о возврате излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафа,

установил:

закрытое акционерное общество «Империал Тобакко Ярославль»     (далее – ЗАО «Империал Тобакко Ярославль», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ярославле (межрайонное) (далее – Управление, Пенсионный фонд) от 22.01.2013 № 8 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и о возврате из бюджета Пенсионного фонда  излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафа в размере 1 542 835 рублей 27 копеек.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 15.05.2014 заявленные требования ЗАО «Империал Тобакко Ярославль» удовлетворены частично. Суд признал недействительным решения Управления от 22.01.2013 № 8 в части привлечения Общества к ответственности в виде штрафа, превышающего 7 772 рублей 50 копеек, в части начисления пеней в сумме, превышающей 12 147 рублей 46 копеек. Суд обязал Пенсионный фонд возвратить ЗАО «Империал Тобакко Ярославль» излишне взысканные страховые взносы в размере 1 024 408 рублей, пеней и штрафа.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ярославле (межрайонное) с принятым решением суда, в части обязания произвести возврат излишне взысканных страховых взносов, не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ярославской области от 15.05.2014 в оспариваемой части отменить и принять в указанной части новый судебный акт, отказать в возврате страховых взносов в сумме 1 024 408 рублей.

Заявитель жалобы указывает на невозможность исполнения решения суда в части возврата взысканных страховых взносов, поскольку взносы, поступившие на накопительную часть трудовой пенсии отражаются в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица и передаются управляющим компаниям по основаниям и в порядке, которые установлены Федеральным законом от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» и Федеральным законом от 07.05.1998        № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах».

В представленном отзыве на апелляционную жалобу ЗАО «Империал Тобакко Ярославль» указало на законность принятого судом решения, просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Пенсионный фонд обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с ходатайством об участии в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи.

Данное ходатайство апелляционным судом рассмотрено и удовлетворено.

Представители Управления и Общества в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации участвовали в судебном заседании арбитражного суда апелляционной инстанции путем использования систем видеоконференц-связи через Арбитражный суд Ярославской области, куда  явились представители Управления и Общества.

Представители Управления в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе; представители Общества озвучили возражения на апелляционную жалобу Пенсионного фонда, изложенные в отзыве на жалобу.

Третье лицо - Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы России  по крупнейшим налогоплательщикам № 3 о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, заявила ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие своего представителя.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя третьего лица.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 04.09.2014 до 09 часов 00 минут. 

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрегиональной  ИФНС России  по крупнейшим налогоплательщикам № 3 проведена выездная налоговая проверка в отношении ЗАО «Империал Тобакко Ярославль» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Общество неправомерно не включило в налоговую базу по единому социальному налогу за 2009 год  суммы материальной помощи, выплаченной работникам организации в связи с предоставлением отпуска, и стоимости услуг по доставке работников на предприятие, и неправомерно занизило страховые взносы за 2009 года с вышеуказанных сумм.

Указанное нарушение повлекло неполную уплату ЕСН за 2009 год в сумме 1 902 087 рублей, в том числе, зачисляемого в Федеральный бюджет РФ в сумме 1 469 733 рублей, зачисляемого в фонд социального страхования в сумме 208 581 рубль, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 84 849 рублей, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 138 923 рублей.

Результаты проверки отражены Инспекцией в акте от 19.11.2012 N04-1-30/25 (т. 1 л.д. 14-38).

24.12.2012 заместителем начальника Инспекции принято решение от №04-1-31/25 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 23 593 рубля. Указанным решением Обществу предложено уплатить сумму доначисленного ЕСН в размере 1 902 087 рублей, пени в размере 31 069 рублей и штраф.  Согласно указанного решения Общество за неполную уплату ЕСН в связи с занижением налоговой базы на суммы материальной помощи к отпуску к ответственности не привлекалось, пени на заниженную сумму ЕСН не начислялись, поскольку налогоплательщик признан  действовавшим в соответствие с письменными разъяснениями уполномоченного органа - Министерства финансов Российской Федерации, изложенными в письмах от 18.08.2006 №03-03-04/1/637, от 01.07.2007 №03-03-06/4/103, от 19.04.2007 №03-04-06-02/83, от 20.02.2008 №03-03-/06/120 и других (т. 1 л.д. 61-86).

Из приложения № 1 к решению Инспекции (т.1 л.д. 87-101) следует, что сумма начисленного единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет РФ в сумме 1 469 733 рубля состоит из единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 445 325 рублей и единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет на основании пункта 2 стать 243 НК РФ в размере 1 024 408 рублей.

Сумма единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет – 1 024 408 рублей равна сумме страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, направленных на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 821 212 рублей и накопительной части трудовой пенсии в размере 203 196 рублей. 

Решением Арбитражного суда города Москвы от 31.10.2013 по делу №А40-91523/2013, вступившим в законную силу, в удовлетворении требований ЗАО «Империал Табакко Ярославль» о признании недействительным решения Инспекции от 24.12.2012 отказано. Спорные выплаты признаны объектом обложения ЕСН (т. 2 л.д. 27-44).

Материалы выездной проверки, а именно, выписка из акта проверки, были направлены Инспекцией в Пенсионный фонд.

22.01.2013 заместителем начальника Пенсионного фонда принято решение № 8 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (т. 1 л.д. 110-115).

Согласно указанному решению Обществу доначислены страховые взносы за 2009 год на суммы материальной помощи к отпуску и на стоимость доставки работников на предприятие, т.е. Пенсионным фондом была полностью поддержана позиция налогового органа, изложенная в решении Инспекции от 24.12.2012.

В соответствие с решением Пенсионного фонда заниженная сумма страховых взносов  составила 1 024 408 рублей, в том числе, 812 212 рублей на страховую часть трудовой пенсии, 203 196 рублей на накопительную часть трудовой пенсии, пени на заниженную сумму страховых взносов по состоянию на 22.01.2013 – 303 967 рублей 46 копеек и штраф за неполную уплату страховых взносов – 204 881 рубль 60 копеек.

16.05.2013 Общество уплатило недоимку по единому социальному налогу, пеней и штрафа, отраженную в решении Инспекции, в том числе, на основании платежного поручения № 1447 уплачен единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 1 469 733 рубля.

20.06.2013 Пенсионным фондом произведено взыскание страховых взносов, доначисленных на основании решения от 22.01.2013, с расчетного счета заявителя.

Не согласившись с решением Управления от 22.01.2013 № 8 и посчитав, что взыскание страховых взносов в сумме 1 024 408 рублей произведено дважды (в составе ЕСН и по решению Управления), Общество обратилось арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления и о возврате страховых взносов, пеней и штрафа.

Арбитражный суд Ярославской области, удовлетворяя требования Общества, пришел к выводу о повторном взыскании страховых взносов, пеней и штрафа после перечисления соответствующих сумм в федеральный бюджет в составе ЕСН, а также о неправомерном привлечении к ответственности и начислении пеней без учета установленных налоговым органом оснований для освобождения от обязанности по уплате пени и ответственности за неполную уплату налога.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей в спорный период) (далее - Закон № 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации с особенностями, предусмотренными пунктом 3 настоящей статьи.

В силу пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НН РФ), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящим Кодексом, которые начислены налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Статьей 243 НК РФ, регулирующей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога, налогоплательщикам предоставлено право уменьшать его сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) и предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 № 11927/10 указано, что до вступления в законную силу Закона № 167-ФЗ единый социальный налог, начисленный по ставке 28 процентов, в полном размере поступал в Пенсионный фонд Российской Федерации и предназначался для выплаты пенсий.

С принятием Закона № 167-ФЗ и Федерального закона от 31.12.2001        № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» суммы единого