Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 по делу n А82-14964/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

проверок в отношении плательщиков страховых взносов, порядок оформления результатов проведенных проверок, которая должна соблюдаться должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов. Надлежащее отражение в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства об обязательном пенсионном страховании, конкретных фактов выявленного правонарушения, обстоятельств его совершения, а также документов, подтверждающих выявленные нарушения, является важной гарантией прав страхователя на представление возражений относительно обстоятельств, отраженных в акте.

Решение о привлечении страхователя к ответственности должно быть основано на документально подтвержденных фактах правонарушений, отраженных в акте.

Кроме того, Законом № 212-ФЗ лицу, привлекаемому к ответственности, предусмотрен ряд гарантий права на защиту (обязательное извещение о времени и месте рассмотрения дела, право представлять возражения и объяснения, участвовать при рассмотрении материалов проверки).

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции,  страховые взносы в сумме 802,01 руб., начисленные в отношении выплат работникам  Кашириной Н.Е. за февраль 2011 и  Михайловой Л.В.  за апрель 2011, были доначислены Фондом Обществу на основании справки территориального органа ФСС РФ о результатах проверки расходов на  выплату страхового обеспечения от 15.08.2013 и реестра сведений о не принятых к зачету расходах  (названные  выплаты, произведенные  Обществом  не были приняты  к зачету территориальным органом ФСС РФ при проведении проверки  правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Между  тем, апелляционный  суд учитывает, что в силу статей 38-39 Закона №212-ФЗ решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения может быть вынесенного только на основании составленного органом пенсионного фонда акта проверки (камеральной либо выездной), рассмотренного соответствующим должностным лицом фонда.

Возможность вынесения Фондом решения на основании сведений,  представленных другими органами, в том числе и органами ФСС России,  Законом № 212-ФЗ не предусмотрена. В связи с чем апелляционный суд  считает, что Фонд, получив от ФСС России информацию о выявленных нарушениях, обязан был самостоятельно провести камеральную либо выездную проверку Общества, составить соответствующий акт проверки, являющийся основанием для принятия решения о привлечении к ответственности, а также соблюсти  процедуру  привлечения  Общества к  ответственности.

Учитывает апелляционный суд также и отсутствие в материалах дела  каких-либо данные об установлении и исследовании Фондом при рассмотрении сведений от ФСС России обстоятельств, поименованных в пункте 6 статьи 39 Закона № 212-ФЗ. Из решения Фонда не усматривается, что в ходе принятия решения устанавливалась вина Общества с учетом требований названного  Федерального Закона, вопрос о наличии обстоятельств, как смягчающих, так и отягчающих ответственность Общества, не исследовался.

То обстоятельство,  что в рассматриваемом  случае  Фондом была получена информация от ФСС России,  не  свидетельствует об отсутствии у должностных лиц Фонда обязанности по выполнению требований, установленных пунктами 6, 9 статьи 39 Закона № 212-ФЗ, а также об отсутствии необходимости исследования доказательств (документов и иных сведений), свидетельствующих о совершении правонарушения, и указывающих на совершение Обществом конкретных действий (бездействия), которые и привели к нарушениям при исчислении страховых взносов, с отражением таких нарушений в решении о привлечении страхователя к ответственности, поскольку именно Фонд является органом, осуществляющим процедуру привлечения страхователя к ответственности,  тогда  как в  рассматриваемом  случае Фонд  доначислил  Обществу  страховые взносы и привлек его к ответственности за их неуплату  на основании  справки о результатах  проверки расходов на  выплату страхового обеспечения по неоконченной проверке, а  не по вступившему в силу решению территориального органа ФСС РФ об отказе в принятии к зачету  расходов по выплате страхового обеспечения.

При  таких обстоятельствах  апелляционный суд поддерживает вывод суда  первой инстанции о незаконности решения от 20.09.2013 № 158 в данной части, так как действия Фонда по доначислению страховых взносов и привлечению Общества к ответственности за их неуплату на основании сведений о проверке расходов на выплату страхового обеспечения, представленной Фонду из органов ФСС России, нарушают права и законные интересы страхователя, поскольку  противоречат требованиям Закона № 212-ФЗ.

Сведений о том, что имеется вступившее в законную силу решение Фонда социального страхования по данному вопросу, в материалах дела не имеется.

В связи с тем, что апелляционный суд  признает правомерным вывод суда о  незаконности решения от 20.09.2013 № 158 из-за допущенных Фондом  нарушений Закона № 212-ФЗ (отсутствие самой проверки, нарушение процедуры оформления и рассмотрения результатов проверки), иные  доводы, приведенные Фондом в жалобе в данной части, апелляционным судом  не рассматриваются.

При  рассмотрении позиции Фонда в  отношении  начисления страховых взносов на выплаты, произведенные работникам за дополнительные  выходные  дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, апелляционный суд  исходит из следующего.

На основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 указанного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Обществу доначислены страховые взносы на суммы выплат, связанных с оплатой работникам Общества дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами за 2011 и 2012 в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации.

Статьей 39 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.

Государство тем самым принимает на себя обязательства по созданию для соответствующих категорий граждан надлежащих условий жизнеобеспечения, в том числе путем предоставления для этого необходимых денежных средств.

В силу статьи 262 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере и порядке, которые установлены федеральными законами.

В соответствии с постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.04.2000 № 26/34 "Об утверждении разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами" (зарегистрировано в Минюсте России 29.05.2000 № 2238) четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет предоставляются в календарном месяце одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) по его заявлению и оформляются приказом (распоряжением) администрации организации на основании справки органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении (принадлежащем любому ведомству) на полном государственном обеспечении.

В соответствии с пунктом 8 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

На основании пункта 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 213-ФЗ) с 01.01.2010 финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

Межбюджетный трансферт из федерального бюджета является источником доходов Фонда социального страхования Российской Федерации (подпункт 1 пункта 2 статьи 1, пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2010 № 334-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов").

Фонд социального страхования Российской Федерации является главным администратором данного вида дохода бюджета Фонда (пункт 1 статьи 2 указанного Федерального закона).

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 7 данного Федерального закона установлено, что Фонд социального страхования Российской Федерации вправе осуществлять обеспечение расходов, финансируемых за счет средств федерального бюджета в соответствии с Законом № 213-ФЗ на выплаты пособий на оплату четырех дополнительных выходных дней работающим родителям для ухода за детьми-инвалидами, производимые непосредственно страхователями, путем взаимного расчета со страхователями по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Материалами дела подтверждается, установлено судом первой инстанции и не оспаривается сторонами, что спорные выплаты были произведены работникам Общества за дополнительные выходные дни, предоставленные им для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ.

Принимая во внимание изложенные выше нормы права, суд апелляционной инстанции считает, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Таким образом, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что оплата дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации не относится к категории вознаграждений за труд, а является средством обеспечения социальной защиты соответствующих категорий граждан и данные выплаты не подпадают под объект обложения страховыми взносами.

С учетом изложенного Обществом правомерно не включены в базу для начисления страховых взносов спорные средства на оплату дополнительных выходных дней работникам по уходу за детьми-инвалидами.

В отношении доводов Фонда о том, что спорные выплаты производились именно в рамках трудовых отношений, суд апелляционной инстанции считает необходимым указать следующее.

В соответствии со статьей 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 56 ТК РФ определено, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется