Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.09.2008 по делу n А28-3815/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

   ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610017, г. Киров, ул. Молодой Гвардии, 49, http://www.2aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

 

17 сентября 2008 года                                         Дело № А28-3815/2008-84/21

(объявлена резолютивная часть)

17 сентября 2008 года

(изготовлен полный текст)

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Хоровой Т.В.,

судей  Буториной Г.Г., Лобановой Л.Н,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Хоровой Т.В.

при участии в заседании представителей сторон:

от заявителя: Кулагина М.С. – по доверенности от 04.05.2008,

от заинтересованного лица: Корчмакова Т.Г. – по доверенности от 01.04.2008 №05-15/9922, Никулина Н.А. – по доверенности от 05.05.2008 №05-15/13100,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя  Закрытого акционерного общества «Зуевская птицефабрика»

на решение Арбитражного суда Кировской области от 14.07.2008 по делу №А28-3815/2008-84/21, принятое судом в составе судьи  Кулдышева О.Л.

по заявлению Закрытого акционерного общества «Зуевская птицефабрика» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Кировской области о признании частично недействительным решения от 31.03.2008 года  №12-17/9826,

установил:

Закрытое акционерное общество «Зуевская птицефабрика» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Кировской области (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании частично недействительным решения от 31.03.2008 года  №12-17/9826 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 14.07.2008 года в удовлетворении заявленных требований ЗАО «Зуевская птицефабрика»  отказано.

ЗАО «Зуевская птицефабрика», частично не согласившись с принятым по делу судебным актом, обратилось во Второй арбитражный апелляционной суд с апелляционной жалобой, в которой просит с учетом уточнений отменить решение суда первой инстанции в части отказа в признании недействительным решения налогового органа по эпизоду доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 812 394 рубля 31 копейка с суммы полученного дохода от реализации силоса (зеленой массы), поскольку считает, что применение налоговой ставки 0 процентов не поставлено в зависимость от производства и переработки сельскохозяйственной продукции собственными силами или с привлечением сторонних лиц.

Общество указывает, что вывод суда первой  инстанции относительно того, что оно не является сельскохозяйственным производителем сделан без учета конкретных обстоятельств дела, а именно: предоставления птицефабрикой транспорта и иной сельскохозяйственной техники для вывоза продукции на приемный пункт. Также налогоплательщик считает, что заключенные договоры контрактации имеют характер арендных, поскольку сторонами передавались не травы, а посевы в гектарах.

Межрайонная ИФНС России №7  по Кировской области в представленном отзыве против доводов апелляционной жалобы налогоплательщика возразила, указала, что льготное налогообложение может применяться только в том случае, если сельскохозяйственное предприятие реализует произведенную им продукцию или продукцию, которую самостоятельно произвело и переработало.

Представители сторон в судебном заседании поддержали позиции, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на жалобу.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном в статьях 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Зуевская птицефабрика» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 года, результаты которой отражены в акте № 12-17/7215 от 06.03.2008 года.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика зам.начальника налогового органа  вынесено решение №12-17/9826 от 31.03.2008 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу предложено уплатить в том числе оспариваемый в апелляционной инстанции налог на прибыль в сумме 812 394 рубля 31 копейка, соответствующие ей пени и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с вынесенным решением, ЗАО «Зуевская птицефабрика» обратилось в Арбитражный суд Кировской области с соответствующим заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции.

Арбитражный суд Кировской области, руководствуясь пунктом 7 статьи 3, статьями 247, 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 535 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 2 и статьей 2.1. Федерального закона от 24.07.2007 года №216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации»,  статьей 1 Федерального закона от 08.12.1995 №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», статьей 2 Федерального закона от 09.07.2002 №83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей», статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 №264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства», пришел к выводу, что на основании договоров контрактации производителем сельскохозяйственной продукции являлось не ЗАО «Зуевская птицефабрика», а сторонние организации и весь технологический процесс посева, выращивания трав, их уборки, хранения, силосования выполнялся без участия работников самого Общества, отказал в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев апелляционную жалобу, Второй арбитражный апелляционный суд установил следующее.

На основании статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а так же организации, получающие доходы от деятельности, относящиеся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доход и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающиеся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплачу единого налога на вмененный доход, а так же организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

Следовательно, в соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, полученные от сельскохозяйственной деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка по налогу на прибыль по общему правилу устанавливается в размере 24 процента.

Между тем, в силу статьи 2.1. Федерального закона №110-ФЗ от 06.08.2001 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утративших силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2007 годах в размере 0 процентов.

Из материалов дела следует, что ЗАО «Зуевская птицефабрика», (Заготовитель) были заключены договоры контрактации сельскохозяйственной продукции без номера и даты (т.1, л.д.47-48, 50, 52-53) с СПК им.Пушкина, СПК «Рассвет» , СПК «Косинский» (Производитель), согласно пункту 1.2. которых производитель выращивает (производит) культуры видов - тимофеевка луговая, клевер красный, клевер белый, козлятник обыкновенный на площадях, принадлежащих Производителю на праве собственности в соответствии с планом севооборота, а заготовитель обязан обеспечить комплекс работ по уборке и вывозу продукции, включая кошение трав, ворошение, валкообразование, подборку валков и их транспортировку в места хранения, предоставляет автотранспорт и иную сельскохозяйственную технику, включая специализированную, для вывоза собранной продукции (пункт 2.4).

В соответствии с заключенными договорами в адрес ЗАО «Зуевская птицефабрика» на поставку зеленой массы многолетних трав на силос выставлены:

-  от СПК «Рассвет» счет-фактура № 771 от 30.09.2006 на сумму 879 895 рублей,

- от СПК «Косинский» счет № 278 от 30.09.2006 на сумму 543 рубля 40 копеек.

- от СПК им Пушкина  счет-фактура № 489 от 30.09.2006 на сумму 570 348 рублей,

в подтверждение указанных операций также представлены акты приема-передачи, товарные накладные (т.1, л.д.49, 51, 54, 124-130).

Работы по выращиванию и уборке многолетних трав на силос осуществлялись ООО «Единые управленческие системы» на основании договора возмездного оказания услуг от 01.01.2006 года, заключенного с ЗАО «Зуевская птицефабрика».

Согласно указанному договору ООО «Единые управленческие системы» (Исполнитель) обязуется оказать ЗАО «Зуевская птицефабрика» (Заказчик) следующие виды услуг.

-  комплекс работ, связанных с заготовкой зеленой массы;

-  комплекс работ, связанных с заготовкой зерновых;

- комплекс работ, связанных с заготовкой многолетних трав, а так же иные виды работ (т.1, л.д.44-46).

Для выполнения работ, предусмотренных указанным договором ООО «Единые управленческие системы» заключало договоры с физическими лицами, по условиям которых исполнители обязуются оказать услуги по проведению весенне-полевых работ, заготовке кормов, вспашке, а также уборочные и другие работы.

За выполненные работы по кошению трав, подбору валков, вывозке силосной массы, трамбовке силоса ООО «Единые управленческие системы» выставило в адрес Общества счет № 290 от 30.09.2006 на сумму 161 923 рубля 45 копеек, составлен акт выполненных работ №512 от 30.09.2006 года (т.1, л.д.130-131).

Кроме того, ЗАО «Зуевская птицефабрика» (Поклажедатель) были заключены договоры хранения  от 01.01.2006 года с СПК им.Пушкина, СПК «Рассвет» (Хранитель), согласно которым хранитель обязуется хранить силос в принадлежащих ему силосных траншеях (т.1, л.д.57-58). В пункте 1.3. договоров предусмотрено, что услуги оказываются безвозмездно.

Транспортировка зеленой массы в места хранения осуществлялась ОАО «Зуевский агропромснаб», в адрес ЗАО «Зуевская птицефабрика» предъявлены счета-фактуры за транспортировку зеленной массы:

№ 305 от 31.07.2006, № 280 от 20.07.2006, № 285 от 25.07.2006,

№ 275 от 18.07.2006, № 301 от 31.07.2006, №296, от 31.07.2006,

№ 320 от 09.08.2006, № 319 от 09.08.2006, № 265 от 12.07.2006, доставка подтверждена также товарно-транспортными накладными (т.1, л.д.80-123).

Поступившая зеленая масса ЗАО «Зуевская птицефабрика» в бухгалтерском учете отражена на счете 10 «Корма» и списана на счет 20/3 «Промышленное производство» в сентябре 2006 года в полном объеме.

По данным налогового учета по счету 20/3 «Промышленное производство» себестоимость переработанного из зеленной массы силоса составила – 4 456 115 рублей 86 копеек.

Переработанный из зеленой массы силос ЗАО «Зуевская птицефабрика» реализовало ООО «Вятка-кондитер» на общую сумму 9 394 564 рубля 50 копеек, в том числе НДС -1 433 069 рублей 16 копеек по следующим счетам-фактурам:

№ 1999 от 30.09.2006, № 2000 от 30.09.2006, № 2001 от 30.09.2006, № 2005 от 01.10.2006 (т.1, л.д.133-137).

Таким образом, в 2006 году от реализации силоса, переработанного из зеленной массы ЗАО «Зуевская птицефабрика» получила прибыль в сумме – 3 505 379 рублей 28 копеек.

В целях налогообложения полученной прибыли Общество применило налоговую ставку 0 процентов, посчитав, что данный вид деятельности подлежит льготированию.

Однако, из содержания статьи 2.1. Федерального закона №110-ФЗ от 06.08.2001 следует, что для применения ставки «0» процентов налогоплательщик должен относиться к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также произвести, или произвести и переработать реализуемую сельскохозяйственную продукцию.

Понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя содержится в нескольких нормативных актах:

Согласно статье 1 Федерального закона от 08.12.1995 №193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

В статье 2 Федерального закона от 09.07.2002 №83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" дано понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей как организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, доля выручки которых от реализации произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов.

Статья 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что в целях главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый