Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.09.2008 по делу n А29-1211/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Статьей 124 Федерального закона от 23.12.2004 № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» Правительству Российской Федерации предоставлено право провести в 2005 году реструктуризацию задолженности угледобывающих организаций по федеральным налогам, сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, образовавшейся по состоянию на 1 июля 2003 года, и задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму вышеуказанной задолженности по состоянию на 1 января 2005 года. Данной статьей установлено, что реструктуризация производится на основании решения налогового органа по месту постановки угледобывающей организации на налоговый учет на следующих условиях:

в части задолженности по федеральным налогам и сборам путем равномерного (ежеквартального) погашения задолженности - в течение пяти лет с даты принятия налоговым органом решения о реструктуризации, а по начисленным пеням и штрафам - в течение двух последующих лет с возможностью списания начисленных пеней и штрафов в случае досрочного погашения задолженности по налогам и сборам;

в части задолженности по иным обязательным платежам в федеральный бюджет, а также перед государственными внебюджетными фондами путем равномерного (ежеквартального) погашения задолженности по иным обязательным платежам и 15 процентов по начисленным пеням и штрафам - в течение пяти лет с даты принятия налоговым органом решения о реструктуризации, а по оставшейся сумме начисленных пеней и штрафов в размере 85 процентов - в течение двух последующих лет с возможностью их списания в случае досрочного погашения задолженности по иным обязательным платежам и 15 процентов начисленных пеней и штрафов.

Пунктом 5 статьи 124 Федерального закона от 23.12.2004 № 173-ФЗ установлено, что задолженность угледобывающих организаций по региональным и местным налогам, сборам и иным обязательным платежам в региональные и местные бюджеты и территориальные государственные внебюджетные фонды может быть реструктурирована на условиях, установленных настоящей статьей на основании соответствующего закона субъекта Российской Федерации и нормативного правового акта представительного органа местного самоуправления.

Статьей 5 Закона Республики Коми от 11 января 2005 года № 4-РЗ «О бюджете Фонда обязательного медицинского страхования Республики Коми на 2005 год» предусмотрено, что задолженность угледобывающих организаций по обязательным платежам в названный Фонд, образовавшаяся по состоянию на 01 июля 2003 года, а также задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму вышеуказанной задолженности, по состоянию на 01 января 2005 года реструктуризируются в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок и сроки проведения реструктуризации определяются Правительством Республики Коми.

В соответствии со статьей 124 Федерального Закона «О федеральном бюджете на 2005 год» и во исполнение статьи 5 Закона Республики Коми № 4-РЗ Правительство Республики Коми приняло постановление от 08 декабря 2005 года № 308 «О реструктуризации задолженности угледобывающих организаций по обязательным платежам в Фонд обязательного медицинского страхования Республики Коми, образовавшейся по состоянию на 1 июля 2003 года, а также задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 1 января 2005 года». Пунктом 1 данного постановления, Правительство Республики Коми предусмотрело, что такая реструктуризация производится в порядке и в сроки, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 09 ноября 2005 года № 672.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 № 672 утвержден порядок проведения реструктуризации задолженности угледобывающих организаций. В пункте 1 данного постановления предусмотрено проведение реструктуризации задолженности угледобывающих организаций по федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 01 июля 2003  и задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 01.01.2005, имея ввиду, что реструктуризации подлежит задолженность в размере, не превышающем размера задолженности по состоянию на 1-е число месяца подачи заявления о реструктуризации задолженности.

В пункте 4 названного постановления установлено, что в случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации предоставляется право погашать задолженность по федеральным налогам и сборам путем равномерного (ежеквартального) внесения платежей в течение пяти лет с даты принятия соответствующим налоговым органом решения о реструктуризации, а по начисленным пеням и штрафам в течение двух последующих лет;

по иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - путем равномерного (ежеквартального) внесения платежей и погашения 15 процентов начисленных пеней и штрафов в течение 5 лет с даты принятия соответствующим налоговым органом решения о реструктуризации задолженности, а по оставшейся сумме начисленных пеней и штрафов в размере 85 процентов - в течение 2 последующих лет.

Со дня принятия решения о реструктуризации задолженности прекращается начисление пеней на сумму реструктурируемой задолженности, а также приостанавливается применение мер принудительного взыскания в отношении этой задолженности.

Таким образом, реструктуризация задолженности, осуществляемая на основании постановления Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 № 672, по своей сути является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая представляет собой изменение срока его уплаты.

            Как следует из материалов дела, на основании постановления Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 № 672, Постановления Правительства Республики Коми от 08.12.2005 № 308,  Инспекция в отношении ОАО «Шахта Воргашорская» приняла решение от 21.12.2005 №7 «О реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам».

Спорная сумма пеней по взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования начисленная за период с 01.01.2005 по 30.04.2005, не была включена в график реструктуризации.

В соответствии с пунктом 12 постановления Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 № 672 организация имеет право произвести досрочное погашение задолженности по федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. При этом в случае погашения организацией:

- половины реструктурируемой задолженности по федеральным налогам и сборам в течение не более двух лет с даты принятия решения о реструктуризации задолженности - налоговым органом производится списание половины задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму реструктурируемой задолженности по федеральным налогам и сборам;

- всей реструктурируемой задолженности по федеральным налогам и сборам в течение четырех лет с даты принятия решения о реструктуризации задолженности - налоговым органом производится списание всей задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму реструктурируемой задолженности по федеральным налогам и сборам;

- половины реструктурированной задолженности по иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды и 7,5 процента по начисленным пеням и штрафам в течение не более двух лет с даты принятия решения о реструктуризации задолженности - налоговым органом производится списание 42,5 процента задолженности по начисленным пеням и штрафам;

- всей реструктурируемой задолженности по иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды и 15 процентов начисленных пеней и штрафов в течение четырех лет с даты принятия решения о реструктуризации задолженности - налоговым органом производится списание оставшейся суммы задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму реструктурируемой задолженности по иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Списание задолженности по пеням и штрафам производится налоговым органом в течение семи дней с даты погашения необходимой для осуществления списания задолженности по федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Таким образом, из буквального прочтения пункта 12 постановления Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 № 672 следует, что при выполнении организацией названных в нем условий все суммы пеней, начисленные на реструктурированную задолженность подлежат списанию, независимо от сроков за которые они начислены. Указания на то, что списанию подлежит только реструктурированная задолженность по пеням и штрафам, а на задолженность по пеням и штрафам, начисленным за период с 01.01.2005 до даты принятия решения о реструктуризации, данное правило не распространяется, абзац третий пункта 12 Постановления Правительства РФ о реструктуризации не содержит. В связи с этим следует признать, что позиция суда первой инстанции о том, что списанию в данном случае подлежала только оставшейся сумма задолженности по пеням и штрафам (85 процентов задолженности по пеням и штрафам), включенным в решение о реструктуризации, основана на неправильном истолковании закона – пункта 12 Постановления Правительства Российской Федерации № 672 от 09.11.2005.

Как видно из материалов дела, Общество произвело погашение всей реструктурируемой задолженности по обязательным платежам в фонд обязательного медицинского страхования Республики Коми по состоянию на 01.07.2003, а также 15 % задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 01.01.2005 в течение четырех лет с даты принятия решения о реструктуризации задолженности.

Пени в сумме 1 095 967 рублей 66 копеек за период с 01.01.2005 по 30.04.2005 начислены налоговым органом на реструктурированную задолженность по взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования Республики Коми.

С учетом изложенного суд апелляционной  инстанции приходит к выводу о том, что требование налогового органа № 71 от 30.01.2008 об уплате пеней в размере 1 095 967 рублей 66 копеек, начисленных на реструктурированную задолженность в размере 22 832 659 рублей 34 копейки по взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования Республики Коми за период, не вошедший в график реструктуризации, выставлено необоснованно. Выставление Обществу требования об уплате подлежащих списанию пеней нарушает положения вышеназванного постановления Правительства Российской Федерации № 672.

   Ссылки суда первой инстанции и налогового органа  на статью 75 Налогового кодекса Российской Федерации, статью 124 Федерального закона от 23.12.2004 № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год и пункты 1,3,4,6,7,10,14 и 16 Постановления Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 № 672 «О реструктуризации задолженности угледобывающих организаций по федеральным налогам, сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 01.07.2003 и задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 01.01.2005» признаются апелляционным судом несостоятельными, поскольку данные нормы не регулируют порядок списания задолженности по пеням и штрафам, начисленным на реструктурированную задолженность в случае её досрочного погашения. Такой порядок прямо предусмотрен в пункте 12 указанного Постановления Правительства Российской Федерации № 672 от 09.11.2005, который не противоречит положениям статьи 124 Федерального закона от 23.12.2004 № 173-ФЗ « О федеральном бюджете на 2005 год».

То, что реструктуризации подлежала задолженность угледобывающих организаций по федеральным налогам, сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, образовавшейся по состоянию на 1 июля 2003 года, и задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 1 января 2005 года, не исключает того, что в случае досрочного погашения реструктурируемой задолженности по федеральным налогам и сборам может быть списана вся задолженность по пеням и штрафам, в том числе по пеням и штрафам, начисленным за период с 01.01.2005 до даты принятия решения о реструктуризации.

Действительно, пунктом 1 Постановления о реструктуризации предусмотрено, что задолженность угледобывающих организаций по федеральным налогам, сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, образовавшейся по состоянию на 1 июля 2003 года, и задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 1 января 2005 года далее  именуется «задолженность». Однако в дальнейшем по тексту Постановления о реструктуризации слово «задолженность» употребляется не только применительно к задолженности по федеральным налогам, сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, образовавшейся по состоянию на 1 июля 2003 года, и задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 1 января 2005 года, но и к иной задолженности. Так, в абзаце втором пункта 3 под задолженностью понимается задолженность по федеральным налогам, сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды по состоянию на период с 1 июля 2003 года по 1-е число месяца подачи заявления о реструктуризации;  в абзаце первом пункта 14 слово «задолженность» употребляется применительно к федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, обязанность по уплате которых возникла за отчетный или налоговый период, следующий после принятия налоговым органом решения о реструктуризации задолженности.

При таких обстоятельствах основания утверждать, что в пункте 12 под «всей задолженностью» понимается только задолженность в смысле, предусмотренном пунктом 1 Постановления о реструктуризации, отсутствует.

Ссылка суда и налогового органа на письмо Министерства финансов Республики Коми от 28.02.2008 № 04-03/1277 является необоснованной, поскольку Министерство финансов Республики Коми не является органом, уполномоченным давать обязательные к применению разъяснения относительно порядка применения постановления Правительства Российской Федерации.

Иные доводы Инспекции, приведенные в отзыве на апелляционную жалобу, изучены апелляционным судом, и отклоняются как необоснованные и противоречащие пункту