Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.08.2008 по делу n А29-9818/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

непосредственно связанные с извлечением доходов.

Согласно указанию Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении №53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

  Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В пункте 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 21.06.1999 № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Материалы дела показали, в обоснование понесенных затрат Предпринимателем были представлены документы по поставщику ООО «Форум».

В подтверждение обоснованности произведенных Предпринимателем  расходов Инспекцией в порядке статьи 93.1  Налогового   кодекса   Российской   Федерации направлены запросы о проведении встречных проверок в налоговые органы по месту учета контрагента, касающиеся деятельности Предпринимателя.

В материалы дела налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие реальность понесенных расходов по взаимоотношениям с организацией ООО «Форум», а именно: счета-фактуры № 1028 от 30.05.2005, № 1193 от 30.06.2005, № 1471 от 30.07.2005, № 1621 от 30.08.2005, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), в подтверждение факта оплаты по счетам-фактурам ОО «Форум» налогоплательщиком представлены кассовые чеки, квитанции к приходному кассовому ордеру (т. 17, л.д. 194-215).

Как следует из апелляционной жалобы,  налоговый орган считает, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2005 год не могут быть учтены расходные документы (счета-фактуры, контрольно - кассовые чеки, квитанции к приходному кассовому ордеру) по ООО «Форум» (г. Москва), сумма в размере 2 069 279 рублей 76 копеек не подлежит включению в состав затрат Предпринимателя.

Основанием для непринятия документов по ООО «Форум» послужил ответ ООО «ЦТО Касса-Сервис» (вход. 03456 от 06 марта 2008 года), в котором сообщалось, что представленные для определения подлинности происхождения контрольно-кассовые чеки, выданные ООО «Форум» пробиты не на контрольно-кассовой технике, а изготовлены с помощью оргтехники (компьютер, принтер), при схожести с чеками, пробитыми на ККТ (АМС 100Ф), формат печати чеков не соответствует технической документации для данной ККТ т.18, л.д. 47).

Согласно сопроводительному письму ИФНС России №22 по г Москве № 9554 от 03 апреля 2008 года, в результате проведенных контрольных мероприятии установлено, что провести встречную проверку ООО «Форум» (зарегистрировано по адресу г. Москва, ул. Нижегородская, 84, состоит на учете в инспекции с 24.03.2004) не представляется возможным в связи с отсутствием достоверных данных о фактическом месте нахождения Общества и его должностных лиц. Последняя бухгалтерская отчетность представлена по почте за 1 полугодие 2004 года «нулевая», по НДС за 2 квартал 2004 года - «нулевая». Движение денежных средств по счетам приостановлено. Материалы для розыска руководителей ООО «Форум» переданы в отдел по экономическим и налоговым преступлениям УВД ЮВАО г. Москвы (т.18, л.д. 46).

Вместе с тем, информация, полученная от ООО «ЦТО Касса-Сервис» и ИФНС России №22 по г Москве не свидетельствует о том, что спорные расходы по взаимоотношениям с ООО «Форум» Предпринимателем не были фактически понесены.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Кроме того, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности.

Конституционный Суда Российской Федерации в Определении от 04.06.2007 № 320-0-П, указал, что нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

В данном случае, как указывалось выше и правомерно установлено судом первой инстанции, затраты по оплате работ ООО «Форум» в 2005 году Предпринимателем подтверждены документально, имеющиеся в материалах дела документы экспертизой не опровергнуты. Также налоговым органом не опровергнуто то обстоятельство, что строительно-монтажные работы были выполнены ООО «Форум» и реализованы указанным обществом для удовлетворения потребностей налогоплательщика в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности. Доказательства безвозмездного приобретения Предпринимателем работ у поставщика ООО «Форум», налоговым органом не представлены.

Апелляционный суд считает, что само по себе отсутствие предприятия-поставщика его по адресу, указанному в счете-фактуре, не являются доказательствами отсутствия у налогоплательщика расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу. Из ответа ИФНС России № 22 по г. Москве следует, что ООО «Форум» является зарегистрированным в установленном порядке юридическим лицом, которое состоит на учете в указанной Инспекции.

Частью 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. В силу части 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает с момента государственной регистрации. Следовательно, законодателем правоспособность юридического лица ставится в зависимость от его государственной регистрации в качестве такового.

В данном случае сведения, полученные от ИФНС России № 22 по г. Москве  не исключают наличие у Предпринимателя затрат по оплате работ, выполненных ООО «Форум» и не являются доказательством того, что работы фактически не были выполнены.

Факт оплаты налогоплательщиком выполненных работ подтверждают квитанции к приходному кассовому ордеру, которые относятся к расчетным документам. В связи с этим, недостатки кассовых чеков ООО «Форум», на которые указывает заявитель апелляционной жалобы, не могут лишать налогоплательщика права учесть понесенные им расходы при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поскольку оплата Предпринимателем в адрес поставщика выполненных работ наличными денежными средствами осуществлена, что подтверждено документами установленной формы - квитанциями к приходным кассовым ордерам.

Доводы налогового органа о том, что в соответствии с письмом ООО «ЦТО Касса-Сервис» кассовые чеки не были пробиты на ККТ, а были изготовлены с помощью средств оргтехники, апелляционным судом не принимаются, поскольку данные выводы носят предположительный характер. Разрешение вопроса о способе изготовления чеков требуют специальных познаний, то есть проведения экспертизы. Экспертиза кассовых чеков ООО «Форум» налоговым органом не проводилась.

Кроме того, утверждая о том, что Предприниматель действовал с целью получения налоговой выгоды, которая является для него необоснованной, именно налоговый орган обязан доказать недобросовестность налогоплательщика в исполнении им налоговых обязанностей - намеренный выбор якобы несуществующего партнера, а также правовую зависимость этого факта с порядком исчисления конкретного вида налога. Налоговая инспекция таких доказательств, вопреки требованиям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  в материалы дела не представила.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы о том, что 30.05.2005, 30.06.2005, 30.07.2005, 30.08.2005 Гайнутдинов А.В. в г. Москву не выезжал, от имени поставщика ОО «Форум» документы подписывали Труфанов Ю.Н. и Звонкова Л.И., тогда как согласно регистрационным данным директором и главным бухгалтером данного Общества являлся Мишин О.В., на выводы апелляционного суда влияет, поскольку данные обстоятельства не свидетельствуют о том, что расходы по оплате выполненных работ ООО «Форум» фактически не были понесены Предпринимателем и в связи с этим они не могут лишать налогоплательщика права учесть понесенные им расходы при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в 2005 году.

Более того, материалы дела не содержат доказательств согласованности действий Предпринимателя и его контрагента. Апелляционный суд считает, что при разрешении настоящего спора, суд первой инстанции правомерно исходил из презумпции добросовестности налогоплательщика. Доказательства заявления налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в нарушение статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, налоговой инспекции не представлены, недобросовестность действий налогоплательщика также не доказана.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, который не противоречит имеющимся в деле доказательствам, о том, что в данном случае, определение дохода и исчисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога без учета расходов по ООО «Форум» противоречит требованиям статей 210 и 237 Налогового кодекса Российской Федерации.

Возражений по суммам, начисление которых признано судом первой инстанции необоснованным, налоговым органом не  заявлено.

С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Коми у суда апелляционной инстанции отсутствуют, поскольку приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе обстоятельства не делают невозможным установление существа, размера понесенных Предпринимателем расходов по оплате выполненных работ в адрес ООО «Форум».

Решение суда первой инстанции в оспариваемой Инспекцией части вынесено на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств. Нормы материального права применены Арбитражным судом Республики Коми правильно. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на  её заявителя. Уплата Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Коми госпошлины по апелляционной жалобе в размере 1000 рублей  подтверждена платежным поручением № 427 от 03.07.2008.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Республики Коми от 05 июня 2008 года по делу № А29-9818/2007 в обжалуемой налоговым органом части оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Коми без удовлетворения.

Постановление вступает в силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий

Л.Н. Лобанова

Судьи

Л.И.