Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 06.04.2011 по делу n А29-9439/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

оплатить таможенный тариф (включая экспортные пошлины на нефть) по поручению комитента, и произвести таможенное оформление самостоятельно или с привлечением третьих лиц по указанию комитента (раздел 7 договора комиссии).  

Согласно пунктам 4.1 и 4.2 договора комиссии комитент оплачивает комиссионеру вознаграждение в размере 0,5 процентов от стоимости реализуемой партии товара с учетом НДС. Право комитента на комиссионное вознаграждение по настоящему договору возникает с момента отгрузки товара покупателю.

В уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 год Общество заявило налоговые вычеты на сумму 158 352 рублей по счетам-фактурам от 31.03.2009 № 52, от 21.04.2009 № 78/4, от 30.04.2009 № 84, от 31.05.2009 № 105, № 107, от 30.06.2009 № 139, выставленным ЗАО НК «Нобель Ойл» (листы дела 51, 53, 57, 61, 63). Указанная сумма налоговых вычетов включает в себя 147 652 рубля 83 копейки налога на добавленную стоимость, предъявленного к уплате по ставке 18 процентов в составе стоимости услуг по договору комиссии (комиссионное вознаграждение), и 10 699 рублей 83 копейки налога на добавленную стоимость, предъявленного по ставке 18 процентов в составе цены услуг по таможенному оформлению товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

Из пунктов 1.1, 2.1, раздела 3 договора комиссии видно, что целью заключения договора является реализация нефти исключительно на внешнем рынке.

В соответствии с частью 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, при поставке товара на экспорт через комиссионера сторонами внешнеэкономического контракта являются комиссионер и его иностранный покупатель, что подтверждается контрактами от 07.10.2008, от 01.12.2008 (листы дела 116-148).

Так, по условиям контракта от 07.10.2008 ЗАО НК «Нобель Ойл» (продавец) продаст, а иностранный покупатель примет и оплатит на условиях ФОБ через порты и (или) на условиях ДАФ по нефтепроводу сырую нефть (пункт 1). Согласно пункту 7 контракта при поставках на условиях ФОБ количество товара, поставляемого продавцом и принимаемого покупателем, определяется коносаментом, согласно замерам, сделанным в порту погрузки или, при поставках на условиях ДАФ, актами приема-передачи на приграничном нефтеперекачивающем пункте.

По условиям контракта от 01.12.2008, заключенного между ЗАО НК «Нобель Ойл» (продавец) и иностранной компанией (покупатель), нефть должна быть поставлена на условиях ДАФ приемо-сдаточной системы магистральных трубопроводов «Дружба» Адамова Застава (Германия). Датой поставки партии нефти считает дата последнего акта приема-сдачи, составленного на приемо-сдаточном пункте системы магистральных турбопроводов «Дружба» Адамова Застава (пункты 3.1, 3.3 контракта).

Таким образом, обязанности ЗАО НК «Нобель Ойл» в рамках заключенных контрактов считаются исполненными после подписания акта приема-сдачи (при поставке на условиях ДАФ) или коносамента (при поставке на условиях ФОБ). Из материалов дела видно и судом первой инстанции установлено, что поставка товара осуществлялась только на условиях ДАФ (отчеты комиссионера о поставке нефти, листы дела 40, 41, 44, 45, 48, 49).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 310 Таможенного кодекса Российской Федерации ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с этой территории товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускаются после принятия таможенной декларации и выпуска таможенным органом товаров в соответствии с условиями заявленного в ней таможенного режима. При подаче таможенной декларации фактическое предъявление товаров не требуется.

Таким образом, вывоз из Российской Федерации товаров, перемещаемых в таможенном режиме экспорта, начинается с момента помещения под указанный таможенный режим.

Согласно пункту 15 Инструкции о таможенном оформлении товаров перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, утвержденной Приказом Государственного Таможенного комитета Российской Федерации от 15.09.2003 № 1013 (далее – Инструкция), при декларировании товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускается подача временной грузовой таможенной декларации. Один экземпляр оформленной грузовой таможенной декларации (в том числе и временной) таможенный орган возвращает декларанту для передачи перевозчику, и этот лист (экземпляр) является разрешением на транспортировку товара (пункт 13 Инструкции).

Согласно пункту 4.2 договора комиссии от 01.12.2008 № НУ-72/08 право комитента на комиссионное вознаграждение по настоящему договору возникает с момента отгрузки товара покупателю. По условиям контрактов, заключенных ЗАО НК «Нобель Ойл» с покупателями, датой поставки товара считается дата последнего акта приема-передачи партии товара на приграничном нефтеперекачивающем пункте (разделы 3 контрактов).

В силу пунктов 7.7 - 7.9 договора комиссии от 01.12.2008 № НУ-72/08 комиссионер обязуется в течение 3-х (трех) дней после окончания текущего месяца поставки предоставить комитенту отчет о выполнении поручения по настоящему договору с приложением копий подтверждающих документов на понесенные комиссионером расходы; комиссионер выставляет комитенту счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения и на все согласованные с комитентом затраты, понесенные им в рамках исполнения настоящего договора; комиссионер имеет право привлекать на договорной основе предприятия для осуществления перевалки, транспортно-экспедиторского обслуживания, и иных функций, необходимых для выполнения обязательств по настоящему договору.  

Актами об оказании услуг и отчетами комиссионера подтверждается фактическое исполнение обязанностей ЗАО НК «Нобель Ойл» согласно условиям договора комиссии от 01.12.2008 № НУ-72/08 (листы дела 40, 41, 44, 45, 48, 49, 52, 54, 58, 62, 64).

Из материалов дела видно, что товар передавался покупателям после его помещения под таможенный режим экспорта на дату проставления таможенными органами на временной грузовой таможенной декларации отметки «выпуск разрешен». ЗАО НК «Нобель Ойл» отчитывалось перед ЗАО «НефтУс» об исполнении обязательств по договору комиссии после передачи нефти покупателям (отчеты комиссионера о поставке нефти, счета-фактуры, акты об оказании услуг, таможенные декларации, акты приема-сдачи нефти, маршрутные поручения (листы дела 39-41, 43-46, 47-49, 51-54, 57-58, 61-64, 152-188)). Согласно отчетам комиссионера о поставке нефти для целей исчисления размера комиссионного вознаграждения количество реализованной нефти определялось на основании актов приема-сдачи нефти. Счета - фактуры на оплату комиссионного вознаграждения выставлялись после передачи нефти покупателям, и на момент их выставления комиссионер располагал документами, необходимыми для подтверждения вывоза товаров в таможенном режиме экспорта.

Таким образом, услуги, предусмотренные договором комиссии, оказывались комиссионером после помещения товаров под таможенный режим экспорта и непосредственно связаны с реализацией нефти на экспорт. Следовательно, данные услуги в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

В силу статьи 123 Таможенного кодекса Российской Федерации товары подлежат декларированию таможенным органам при их перемещении через таможенную границу, изменении таможенного режима, а также в других случаях, установленных статьями 183, 184, 247, 391 настоящего Кодекса.

Вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта невозможен без осуществления процедуры декларирования. Названная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта. При этом для целей налогообложения не имеет правового значения, до или после физического вывоза конкретного товара допускается или предписывается производить его декларирование по таможенным правилам. Поскольку услуги по таможенному оформлению могут оказываться только в отношении экспортируемых товаров, указанные услуги непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

В силу пункта 1 статьи 17 Кодекса налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о неправомерном заявлении к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику поставщиком товаров (работ, услуг) в нарушение положений главы 21 Кодекса.

Ссылки заявителя на письма Министерства финансов Российской Федерации, УФНС России по г. Москве правильно отклонены судом первой инстанции, поскольку указанные письма не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Ссылки на судебные акты также не принимаются, поскольку данные судебные акты приняты с учетом иных обстоятельств дела.

Таким образом, Инспекцией правомерно отказано Обществу в применении спорных налоговых вычетов в сумме 158 352 рублей.

Решение Инспекции от 29.03.2010 № 221 принято в соответствии с установленной процедурой и не нарушает прав налогоплательщика, поскольку применение спорных налоговых вычетов привело к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2 квартал 2009 года, Инспекция указывает на то, что Общество вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете имеющейся переплаты в счет погашения заниженного налога в сумме 158 352 рублей, а также указывает, что в порядке статьи 78 Кодекса, Инспекция вправе самостоятельно произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. Требование об уплате 158 352 рублей налога Обществу не выставлено.

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Республики Коми об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. Излишне уплаченную на основании платежного поручения от 02.02.2011 № 74 государственную пошлину в сумме 1 000 рублей необходимо возвратить заявителю.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 12.01.2011 по делу №А29-9439/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «НефтУс» – без удовлетворения.

Возвратить закрытому акционерному обществу «НефтУс» из федерального бюджета излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы на основании платежного поручения от 02.02.2011 № 74 государственную пошлину в сумме 1 000 рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий                                      

Л.И. Черных

Судьи                         

М.В. Немчанинова

Т.В. Хорова