Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А29-9464/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в рамках указанного договора комиссии:

- от 31.01.2009 № 6 на сумму 17 123, 07 USD, в том числе НДС 2 611,99 USD (т. 1 л.д. 63);

-  от 31.01.2009 № 7 на сумму 19 011,08 USD, в том числе НДС 2 900,00 USD (т. 1 л.д. 65);

- от 31.01.2009 № 13 на сумму 70 672 рубля 44 копейки, в том числе НДС 10 780 рублей 54 копейки (т. 1 л.д. 67);

- от 25.02.2009 № 34 на сумму 9 038,13 USD, в том числе НДС 10 780,70 USD (т. 1 л.д. 77);

- от 28.02.2009 № 27 на сумму 113 693 рублей 22 копейки, в том числе НДС 17 343 рубля 03 копейки (т. 1 л.д. 73);

- от 31.03.2009 № 52 на сумму 10 586,86 USD, в том числе НДС 1 614,94 USD (т. 1 л.д. 83);

-  от 31.03.2009 № 46 на сумму 27 090 рублей 06 копеек, в том числе НДС 4 132 рубля 38 копеек (т. 1 л.д. 79).

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года в налоговые вычеты, с учетом курса доллара США, установленного Центральным банком Российской Федерации к рублю Российской Федерации,  включена сумма НДС в размере 264 768 рублей.

Из пунктов 1.1, 2.1, 3 вышеназванного договора комиссии видно, что целью заключения договора является реализация нефти исключительно на внешнем рынке.

В силу пункта 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Таким образом, при поставке на экспорт товара через комиссионера сторонами внешнеэкономического контракта являются комиссионер и его иностранный покупатель, что подтверждается представленными в материалы дела контрактами от 07.10.2008 № 340/08 года (т. 2 л.д. 22-42) и от 01.12.2008 № НО-408/2008 (т. 2 л.д. 43-57).

Согласно пункту 1 контракта № 340/08 от 07.10.2008, заключенного между ЗАО НК «Нобель Ойл» и «Гленкор Энерджи ЮК Лтд.», продавец  (ЗАО НК «Нобель Ойл») продаст, а покупатель («Гленкор Энерджи ЮК Лтд.») примет и оплатит сырую нефть на условиях ФОБ через порты и/или на условиях ДАФ по нефтепроводу.  При этом, согласно пункту 7 указанного контракта при поставках на условиях ФОБ количество товара, поставляемого продавцом и принимаемого покупателем, определяется Коносаментом, согласно замерам, сделанном в порту погрузки или, при поставках на условиях ДАФ, Актами приема-передачи на приграничном нефтеперекачивающем пункте.

Материалы дела показали, что условиями контакта  № 340/08 от 07.10.2008 предусмотрено, что поставка нефти на экспорт осуществляется, в том числе, трубопроводным транспортом;  датой поставки товара считается дата последнего акта приемо-передачи партии товара на приграничном нефтеперекачивающем пункте; ежемесячные объемы передаваемого товара, его цена и базис поставки согласовываются сторонами в Дополнениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего контракта.

По условиям контракта № НО-408/2008 от 07.10.2008, заключенного между ЗАО Нефтяная компания «Нобель Ойл» (продавец) и компанией «Альтекс Хандель унд Бератунг ГМБХ» (покупатель), поставка сырой нефти должна быть произведена на условиях ДАФ приемо-сдаточный пункт системы магистральных трубопроводов «Дружба» Адамова Застава (Германия). Датой поставки партии нефти считается дата последнего акта приема-сдачи, составленного на приемо-сдаточном пункте системы магистральных трубопроводов «Дружба» Адамова Застава (пункты 3.1, 3.3).

Согласно пункту 4.2 договора комиссии № НУ-72/08 от 01.12.2008 право комиссионера на комиссионное вознаграждение возникает с момента отгрузки товара покупателю.

В силу пункта 1 статьи 310 Таможенного кодекса РФ ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с этой территории товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускаются после принятия таможенной декларации и выпуска таможенным органом товаров в соответствии с условиями заявленного в ней таможенного режима.

При подаче таможенной декларации фактическое предъявление товаров не требуется (пункт  2 статьи 310 Таможенного кодекса РФ).

Таким образом, вывоз из Российской Федерации товаров, перемещаемых в таможенном режиме экспорта, начинается с момента помещения под указанный таможенный режим.

Согласно Инструкции о таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи (далее - Инструкция), утвержденной приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 15.09.2003 № 1013, при декларировании товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускается подача временной грузовой таможенной декларации (п. 15 и п. 16). Один экземпляр оформленной грузовой таможенной декларации (в том числе и временной) таможенный орган возвращает декларанту для передачи перевозчику, и этот лист (экземпляр) является разрешением на транспортировку товара (пункт 13 Инструкции).

Исходя из условий договора комиссии, право Комиссионера на комиссионное вознаграждение возникает с момента отгрузки товара Покупателю (п.4.2 договора комиссии). С учетом условий заключенного Комиссионером контракта с инопокупателем,  датой поставки товара считается дата последнего акта приемо-передачи партии товара на приграничном нефтеперекачивающем пункте.

Комиссионер в течение 3-х (трех) дней после окончания текущего месяца поставки обязан представить Комитенту отчет о выполнении поручения по настоящему договору с приложением копий подтверждающих документов на понесенные Комиссионером расходы, а также обязан выставить счета-фактуры. Комиссионер имеет право привлекать на договорной основе предприятия для осуществления перевалки, транспортно-экспедиторского обслуживания, и иных функций, необходимых для выполнения обязательств по настоящему договору (пункты 7.7-7.9 договора комиссии).

Как правильно указал суд первой инстанции, обязательства ЗАО Нефтяная компания «Нобель Ойл» как по контракту, заключенному с иностранными покупателями, так и по договору комиссии считаются исполненными после передачи товара покупателю, при этом дата передачи определяется подписанием акта приема-сдачи (при поставке на условиях ДАФ).

Актами приема-передачи и отчетами комиссионера, представленными в материалы дела, подтверждается фактическое исполнение обязанностей Комиссионера в соответствии с договором комиссии. Таким образом, услуги Комиссионера можно признать исполненными в момент подписания двусторонних актов об оказании услуг.

Изучив представленные в материалы дела временные и полные грузовые таможенные декларации, маршрутные поручения, акты приема-сдачи нефти, коносаменты, предварительные и окончательные отчеты комиссионера, акты приемки оказанных услуг, а также счета-фактуры на оплату комиссионного вознаграждения, судом первой инстанции установлено, что товар передавался иностранным покупателям после его помещения под таможенный режим экспорта (исходя из даты проставления отметки «выпуск разрешен» на грузовых таможенных декларациях), ЗАО Нефтяная компания «Нобель Ойл» отчитывалось перед ЗАО «НефтУс» об исполнении обязательств по договору комиссии после передачи нефти иностранным покупателям, при этом для целей исчисления размера комиссионного вознаграждения количество реализованной нефти определялось на основании актов приема-передачи и коносаментов; счета-фактуры на оплату комиссионного вознаграждения выставлялись комиссионером после передачи нефти иностранным покупателям, и на момент выставления указанных счетов-фактур комиссионер располагал документами, необходимыми для подтверждения вывоза товаров в таможенном режиме экспорта.

Таким образом, услуги, предусмотренные договором комиссии, оказывались Комиссионером после помещения товаров под таможенный режим экспорта и непосредственно связаны с реализацией нефти на экспорт, в связи с чем, данные услуги в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

   В соответствии со статьями 123, 124 Таможенного кодекса РФ перемещаемые через таможенную границу товары подлежат декларированию путем заявления таможенному органу в таможенной декларации или иным предусмотренным этим Кодексом способом сведений о товарах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

Вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта невозможен без осуществления процедуры декларирования. Названная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта.

При этом для целей налогообложения не имеет правового значения, до или после физического вывоза конкретного товара допускается или предписывается производить его декларирование по таможенным правилам.

Поскольку услуги по таможенному оформлению могут оказываться только в отношении экспортируемых товаров, указанные услуги непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

В силу положений статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога.

Как правильно указал суд первой инстанции, предъявление к оплате заявителю налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов дополнительно к цене оказываемых услуг на основании статьи 168 Налогового кодекса РФ противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность произвольного применения положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость.

Положения Налогового Кодекса РФ (пункт 2 статьи 171, пункт 2, подпункт 10 пункта 5 статьи 169) исключают заявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений главы 21 Кодекса.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований. Общество как покупатель услуг, не должно принимать предъявленную ему сумму налога к вычету по ставке 18 процентов.

Ссылка налогоплательщика на письма Минфина Российской Федерации  судом не принимается как обоснованная, поскольку в силу пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса РФ указанные письма не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для отмены (изменения) решения суда по мотивам, приведенным в апелляционной жалобе Общества, апелляционный суд не усматривает. 

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. Общество уплатило государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 2 000 рублей, что подтверждается платежным поручением от 02.02.2011 № 73. С учетом абзаца 3 пункта 3, пункта 12  статьи 333.21 Кодекса, Обществу следовало уплатить государствую пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1 000 рублей.  Излишне уплаченная заявителем жалобы государственная пошлина в сумме 1 000 рублей, в соответствии со статьей 333.40 НК РФ, подлежит возврату Обществу из Федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Республики Коми от  12.01.2011 по делу № А29-9464/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «НефтУс»  – без удовлетворения.

Возвратить закрытому акционерному обществу «НефтУс» из федерального бюджета 1 000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 02.02.2011 № 73.

Выдать справку.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий                                      

М.В. Немчанинова

Судьи                         

Т.В. Хорова

Л.И. Черных