Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.03.2011 по делу n А17-4718/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

22 марта 2011 года

Дело № А17-4718/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 15 марта 2011 года.     

Полный текст постановления изготовлен 22 марта 2011 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Печенкиной Ю.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ивановской области

на решение Арбитражного суда Ивановской области от 24.01.2011 по делу №А17-4718/2010, принятое судом в составе судьи Новикова Ю.В.,

по заявлению открытого акционерного общества Национальный банк «ТРАСТ» (ИНН: 7831001567, ОГРН: 1027800000480)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ивановской области

о признании незаконным решения от 16.06.2010 № 170,

установил:

открытое акционерное общество Национальный банк «ТРАСТ» (далее – Банк) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ивановской области (далее – Инспекция) от 16.06.2010 № 170 о привлечении к ответственности по статье 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5 000 рублей.

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 24.01.2011 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция с принятым решением суда не согласилась, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.

Заявитель апелляционной жалобы указывает, что в нарушение пунктов 2, 3 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации Банк представил выписку по операциям на счете по форме, которая отличается от формы, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 30.03.2007 № ММ-3-06/178, и не содержит сведения, которые способны обеспечить налоговый контроль. По мнению Инспекции, отсутствие в выписке необходимых сведений равнозначно непредставлению надлежащей выписки и должно влечь ответственность по статье 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, Инспекция полагает, что выписка не подписана представителем Банка и не заверена печатью.

Банк отзыв на апелляционную жалобу не представил.

Стороны о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Инспекция обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с ходатайством об участии в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ивановской области. Определением суда апелляционной инстанции от 15.02.2011 заявленное ходатайство было удовлетворено.

В судебном заседании 15.03.2011 из-за технической неисправности видеоконференц-связь с Арбитражным судом Ивановской области установлена не была. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в данном судебном заседании без использования систем видеоконференц-связи.

Законность решения Арбитражного суда Ивановской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в связи с проведением камеральной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Смирновой Н.А. Инспекция в порядке статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации направила в адрес Банка запрос от 04.02.2010 № 08-23/179 о представлении в отношении ИП Смирновой Н.А. выписки (выписок) по операциям на счете (счетах), открытом в Банке, за период с 01.10.2009 по 31.12.2009. Запрос получен Банком 17.02.2010 (лист дела 47).

25.02.2010 (лист дела 52), то есть в течение пяти дней со дня получения запроса налогового органа, как установлено пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, Банк направил в Инспекцию выписку по операциям на счете ИП Смирновой Н.А., открытом в Банке, за указанный период. Выписка получена Инспекцией 03.03.2010 (листы дела 48-52).

Инспекция установила, что выписка представлена Банком по форме, отличной от формы, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 30.03.2007 № ММ-3-06/178.

По результатам обнаружения фактов, свидетельствующих о совершении Банком нарушений законодательства о налогах и сборах, Инспекцией составлен акт от 14.05.2010 № 149.

Рассмотрев названный акт и возражения Банка, заместитель начальника Инспекции принял решение от 16.06.2010 № 170 о привлечении Банка к ответственности, предусмотренной статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 5 000 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). В решении налоговый орган указал, что выписка представлена Банком по форме, отличной от формы, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 30.03.2007 № ММ-3-06/178, следовательно, соответствующий запрос налогового органа не может считаться исполненным.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области от 16.08.2010 № 09-45/08587 решение Инспекции оставлено без изменения. В решении Управления указано, что выписка, представленная Банком, не соответствует установленной форме как по количеству граф, в которые необходимо внести сведения, так и по расположению информации по графам поля, выполнена в виде одной таблицы, не содержащей подписи должностного лица и печати Банка, а также отсутствует таблица № 2, предусмотренная установленной формой.

Не согласившись с решением Инспекции, Банк обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Ивановской области руководствовался частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктом 10 пункта 1 статьи 31, пунктом 2 статьи 86, статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» и пришел к выводу о том, что в действиях Банка отсутствует состав вменяемого правонарушения.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно статье 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) (далее – Кодекс) непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 настоящего Кодекса и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 настоящего Кодекса, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 Кодекса банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

В пункте 3 статьи 86 Кодекса предусмотрено, что форма и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Приказом Федеральной налоговой службы от 30.03.2007 № ММ-3-06/178 утвержден Порядок представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующие формы справок и выписок (далее – Приказ ФНС от 30.03.2007 № ММ-3-06/178).

Согласно пункту 5 названного Порядка в выписке по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), представляемой в соответствии с запросом налогового органа, указывается следующая информация: полное или сокращенное наименование банка в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций, представляющего выписку, его ИНН, КПП, БИК; наименование и адрес налогового органа, которому представляется выписка; дата и номер запроса налогового органа, во исполнение которого представляется выписка; полное наименование организации, в отношении которой представляется выписка, ее ИНН/КИО, КПП/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), в отношении которого представляется выписка, его ИНН; номер счета организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), по операциям на котором представляется выписка; цифровой код вида валюты счета (в соответствии с Общероссийским классификатором валют); период времени, за который представляется выписка; номер (номера) операций по порядку; дата совершения операции; вид (шифр), номер и дата (указывается при наличии) документа, на основании которого банком была совершена операция по счету; номер корреспондентского счета банка плательщика/получателя денежных средств; наименование, БИК банка плательщика/получателя денежных средств; наименование, ИНН/КИО, КПП плательщика/получателя денежных средств; номер счета плательщика/получателя денежных средств; сумма операции по счету (по дебету/кредиту счета); назначение платежа по каждой операции; остаток по счету на начало периода; сумма по дебету счета за период; сумма по кредиту счета за период; остаток по счету на конец периода.

В приложении № 4 к Приказу ФНС от 30.03.2007 № ММ-3-06/178 отражена форма выписки, состоящая из двух таблиц, в которых отражается указанная в пункте 5 названного Порядка информация; в частности, в таблице № 2 отражается информация об остатке по счету на начало периода; сумме по дебету счета за период; сумме по кредиту счета за период; остатке по счету на конец периода.

Согласно пункту 7 названного Порядка выписка подписывается представителем банка, заверяется печатью банка и вручается должностному лицу налогового органа либо направляется в адрес налогового органа заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Как следует из материалов дела, Банк по запросу Инспекции в соответствии с пунктом 2 статьи 86 Кодекса в течение пяти дней со дня получения запроса налогового органа представил в налоговый орган выписку по операциям на счете ИП Смирновой Н.А. за запрашиваемый период (листы дела 48-52). Факт своевременного представления Банком выписки налоговым органом не оспаривается.

При представлении выписки Банк указал всю информацию, названную в пункте 5 Порядка, утвержденного Приказом ФНС от 30.03.2007 № ММ-3-06/178, и, соответственно, в таблицах № 1 и № 2 формы выписки, утвержденной данным Приказом.

Так, в выписке указано наименование банка; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, в отношении которого представляется выписка; номер счета индивидуального предпринимателя, по операциям на котором представляется выписка; наименование валюты счета; период времени, за который представляется выписка; даты совершения операций; номера и даты документов, на основании которых банком были совершены операции по счету; номер корреспондентского счета банка плательщика/получателя денежных средств; наименование, БИК банка плательщика/получателя денежных средств; наименование, ИНН плательщика/получателя денежных средств; номер счета плательщика денежных средств; суммы операций по счету (по дебету или кредиту счета); назначение платежа каждой операции; остаток по счету на начало периода; остаток по счету по конец периода.

Выписка содержит полную информацию по всем операциям на счете ИП Смирновой Н.А. Выписка представлена в виде таблицы.

В рассматриваемом случае наименование и адрес налогового органа, которому представляется выписка, дата и номер запроса налогового органа, во исполнение которого представляется выписка; а также наименование банка, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, в отношении которого представляется выписка, номер счета индивидуального предпринимателя, по операциям на котором представляется выписка (как они указаны в выписке по операциям на счете), с ИНН индивидуального предпринимателя, указаны в сопроводительном письме Банка (лист дела 48). В таблице № 2 формы выписки по операциям на счете, утвержденной Приказом ФНС от 30.03.2007 № ММ-3-06/178, указывается остаток по счету на начало периода, сумма по дебету счета за период, сумма по кредиту счета за период, остаток по счету на конец периода. В выписке по операциям на счете ИП Смирновой Н.А., представленной Банком, также отражены сведения об остатке по счету на начало представляемого периода (191 рубль), сумме по дебету (212 427 рублей) и кредиту (212 427 рублей) счета за представляемый период, об остатке по счету на конец представляемого периода (191 рубль), только не в виде отдельной таблицы № 2, а в общей таблице. Довод налогового органа о неуказании в выписке ИНН, КПП, БИК Банка подлежит отклонению, поскольку выписка представлена Банком по запросу налогового органа и со ссылкой на запрос налогового органа, в котором указаны ИНН, КПП, БИК Банка, от которого истребуется выписка, следовательно, данное обстоятельство в рассматриваемом случае не могло препятствовать осуществлению Инспекцией необходимого контроля; выписка представлена по операциям на счете ИП Смирновой Н.А. в филиале Банка, которому был адресован запрос налогового органа.

Выписка по операциям на счете ИП Смирновой Н.А. прошнурована, пронумерована (таблица на двух листах), скреплена печатью Банка и подписана представителем Банка (заместителем директора Департамента