Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 12.01.2011 по делу n А31-5006/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

13 января 2011 года

Дело № А31-5006/2010

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Лобановой Л.Н., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Печенкиной Ю.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Ордена Трудового Красного Знамени специализированный строительно-монтажный трест по электрификации Московского железнодорожного узла»

на решение Арбитражного суда Костромской области от 18.10.2010 по делу №А31-5006/2010, принятое судом в составе судьи Сизова А.В.,

по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Костроме

к открытому акционерному обществу «Ордена Трудового Красного Знамени специализированный строительно-монтажный трест по электрификации Московского железнодорожного узла»

о взыскании 44 023 рубля 84 копеек,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Костроме обратилась в Арбитражный суд Костромской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с открытого акционерного общества «Ордена Трудового Красного Знамени специализированный строительно-монтажный трест по электрификации Московского железнодорожного узла» 35 933 рублей недоимки по единому социальному налогу за 3 квартал 2009 года и 1 008 рублей 09 копеек пеней, начисленных на указанную недоимку за период с 23.08.2009 по 14.12.2009.  

Решением Арбитражного суда Костромской области от 18.10.2010 заявленные требования удовлетворены.

Общество с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

 По мнению Общества, налоговым органом пропущен шестимесячный срок обращения в суд с настоящим заявлением, поскольку требование об уплате налога и пеней № 56681 направлялось филиалу Общества по состоянию на 18.12.2009 со сроком исполнения до 12.01.2010, заявление подано Инспекцией в суд 19.07.2010. Общество указывает, что в уточненном требовании от 23.04.2010 № 56681/2 необоснованно изменен срок его исполнения; при вынесении решения судом исчислялся шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд от срока, установленного требованием от 23.04.2010 № 56681/2. Между тем, суд не учел, что указанное требование выставлено Обществу с нарушением трехмесячного срока; для взыскания недоимки в судебном порядке необходимо не только соблюдение шестимесячного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, но и соблюдение трехмесячного срока для выставления требования, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция отзыв на апелляционную жалобу не представила.

Стороны явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Общество представило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей сторон.

Законность решения Арбитражного суда Костромской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 27.11.2009 Общество по месту нахождения филиала в г.Костроме представило в Инспекцию расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев (3 квартал) 2009 года, согласно которому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования они подлежали уплате по сроку уплаты 17.08.2009 в сумме 12 691 рубль, 15.09.2009 – 13 781 рубль, 15.10.2009 – 12 169 рублей.

Инспекцией по состоянию на 17.12.2009 установлено, что Обществом указанные авансовые платежи не были уплачены в полном объеме, имеется недоимка по сроку уплаты 17.08.2009 в сумме 9 983 рублей (с учетом частичной уплаты налога в сумме 2 708 рублей), 15.09.2009 – 13 781 рубль, 15.10.2009 – 12 169 рублей, о чем составлен документ о выявлении недоимки у налогоплательщика от 17.12.2009 № 66425.

В связи с неуплатой Обществом указанных сумм авансовых платежей по налогу Инспекция выставила филиалу Общества в г.Костроме требование от 18.12.2009 № 56681 об уплате налога и пеней со сроком исполнения до 12.01.2010 и приняла решение от 25.01.2010 № 214 о взыскании за счет денежных средств СМП-14 – филиала Общества налогов и пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от 29.04.2010 № 11-07/04392, принятым по жалобе Общества, требование Инспекции от 18.12.2009 № 56681 признано недействительным, решение Инспекции от 25.01.2010 № 214 отменено, так как требование и решение выставлено и, соответственно, принято в отношении филиала Общества.

Поскольку Обществом указанные суммы авансовых платежей по налогу не были уплачены, Инспекция выставила Обществу требование от 23.04.2010 № 56681/2, в котором предложила Обществу в срок до 13.05.2010 уплатить единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 3 квартал 2009 года по срокам уплаты 17.08.2009 в сумме 9 983 рублей (с учетом частичной уплаты налога в сумме 2 708 рублей), 15.09.2009 – 13 781 рубль, 15.10.2009 – 12 169 рублей, и пени в сумме 8 090 рублей 84 копеек.

Так как указанное требование Обществом добровольно не исполнено, 16.07.2010 (лист дела 46) Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании в судебном порядке единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 3 квартал 2009 года в сумме 35 933 рублей и пеней, начисленных на указанную недоимку, за период с 23.08.2009 по 14.12.2009 в сумме 1 008 рублей 09 копеек (с учетом уточнения заявленных требований).

Руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45, пунктом 3 статьи 46, статьями 75, 240, пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», пунктом 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2010 № 71, Арбитражный суд Костромской области удовлетворил заявленные требования.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

Материалами дела (в том числе расчетом авансовых платежей по единому социальному налогу за 3 квартал 2009 года) подтверждается наличие у Общества недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 3 квартал 2009 года в сумме 35 933 рублей по срокам уплаты 17.08.2009 в сумме 9 983 рублей, 15.09.2009 – 13 781 рубль, 15.10.2009 – 12 169 рублей. Данное обстоятельство Обществом не оспаривается.

В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 1 статьи 243 Кодекса сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 3 статьи 243 Кодекса в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

С учетом изложенного, исходя из указанных установленных законом сроков уплаты единого социального налога, а также того, что данные о рассматриваемых суммах исчисленных и подлежащих уплате налогоплательщиком авансовых платежей по налогу (в расчете авансовых платежей по единому социальному налогу за 3 квартал 2009 года) были представлены Обществом в налоговый орган 27.11.2009 (лист дела 22), Инспекция имела возможность выявить спорную недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 3 квартал 2009 года не ранее указанной даты (27.11.2009). Документ о выявлении недоимки у налогоплательщика составлен налоговым органом от 17.12.2009 № 66425 (лист дела 29).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Следовательно, в данном случае требование об уплате спорных недоимки и пеней, даже при условии исчисления трехмесячного срока для направления требования с 27.11.2009 (а не более поздней даты), должно было быть направлено Обществу не позднее 27.02.2010.

Из материалов дела видно, что требование № 56681/2 об уплате спорной недоимки по единому социальному налогу за 3 квартал 2009 года в сумме 35 933 рублей и спорных пеней выставлено Обществу по состоянию на 23.04.2010, то есть с пропуском установленного пунктом 1 статьи 70 Кодекса срока направления требования (в том числе с даты составленного налоговым органом документа о выявления недоимки от 17.12.2009).

Между тем, пропуск установленного законом срока направления требования не может являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных налоговым органом требований в случае, если на дату подачи налоговым органом в суд заявления о взыскании задолженности не истек предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Кодекса шестимесячный срок на обращение в суд с требованием о взыскании задолженности. При этом предусмотренный законом срок на обращение в суд необходимо исчислять с момента окончания срока, в течение которого требование должно было быть направлено налогоплательщику в соответствии с правилами статьи 70 Кодекса. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на взыскание недоимки.

Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В пункте 3 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что заявление о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, учитывая, что требование об уплате налога должно быть направлено Обществу не позднее 27.02.2010 (минимально, исчисляя три месяца с даты 27.11.2009, ранее которой налоговый орган не имел возможности выявить недоимку и не выявил недоимку, а не более поздней даты выявления недоимки); что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней, шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании с Общества спорных сумм недоимки и пеней истекал 08.09.2010 (27.02.2010 плюс 10 дней плюс шесть месяцев). Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением 16.07.2010 (лист дела 46), то есть в установленный законом срок.

Порядок взыскания с Общества рассматриваемого налога и пеней Инспекцией соблюден, а именно, Инспекцией направлено Обществу требование от 23.04.2010 № 56681/2 об их уплате в срок до 13.05.2010. Поскольку на указанную дату (с учетом срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику в соответствии с правилами статьи 70 Кодекса; двухмесячного срока, в течение которого налоговым органом могло было быть принято решение о взыскании налога в порядке статьи 46 Кодекса) срок для принятия решения о взыскании налога и пеней в порядке статьи 46 Кодекса налоговый орган пропустил, Инспекция правомерно в соответствии со статьями 45 и 46 Кодекса обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Доводы заявителя апелляционной жалобы подлежат отклонению, так как требование от 18.12.2009 № 56681 (лист дела 12) не выставлялось Обществу, а было выставлено и направлено филиалу Общества и впоследствии по решению Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от 29.04.2010 № 11-07/04392 признано недействительным.

Требование от 23.04.2010 № 56681/2 не является повторным, так как в отношении Общества другие требования об уплате рассматриваемого налога и пеней не принимались и ему не направлялись. Данное требование являлось единственным, которым Обществу было предложено уплатить рассматриваемый налог и пени. Направление Обществу требования от 23.04.2010 № 56681/2, то есть с пропуском срока, не увеличило и не нарушило сроки взыскания с Общества недоимки по налогу и пеней.

Начисление Обществу 1 008 рублей 09 копеек пеней за неисполнение обязанности по уплате единого социального налога за 3 квартал 2009 года по срокам уплаты 17.08.2009, 15.09.2009 и 15.10.2009 за период с 23.08.2009 по 14.12.2009 (расчет пеней лист дела 75) и их взыскание соответствует приведенным положениям Кодекса и статье 75 Кодекса.

Определением Арбитражного суда г.Москвы