Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.12.2010 по делу n А29-5471/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

30 декабря 2010 года

Дело № А29-5471/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 27 декабря 2010 года. 

Полный текст постановления изготовлен 30 декабря 2010 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Лобановой Л.Н., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Печенкиной Ю.А.,

при участии в судебном заседании:

индивидуального предпринимателя Мартынова А.В.,  

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Мартынова Александра Васильевича

на решение Арбитражного суда Республики Коми от  06.09.2010 по делу № А29-5471/2010, принятое судом в составе судьи Гайдак И.Н.,

по заявлению индивидуального предпринимателя Мартынова Александра Васильевича

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Коми

о признании недействительным решения от 24.03.2010 № 769,

установил:

Индивидуальный предприниматель Мартынов Александр Васильевич   (далее – Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Республике Коми (далее – Инспекция, налоговый орган) от 24.03.2010 № 769 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 06.09.2010 Предпринимателю отказано в удовлетворении заявленных требований.

Индивидуальный предприниматель Мартынов Александр Васильевич с принятым решением суда не согласился, и обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Коми от 06.09.2010 отменить. По мнению Заявителя жалобы, судом первой инстанции сделан неправильный вывод о том, что Предприниматель обязан представлять декларации по налогу на добавленную стоимость и обосновывает это следующим. 

Предприниматель считает, что выписки банка о движении денежных средств по его расчетному счету не могут являться доказательством получения  дохода по общепринятой системе налогообложения, поскольку получены в рамках камеральной проверки деклараций по единому налогу на вмененный доход. Также не свидетельствует об его обязанности представлять декларации по НДС и решение от 23.03.2010 № 12-16/2 принятое по результатам выездной налоговой проверки за 2006-2008 годы.  Мартынов А.В. считает, что на основании статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации он освобожден от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС. Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании Предприниматель поддержал доводы,  изложенные в апелляционной жалобе.

Инспекция в отзыве и в дополнении к отзыву на апелляционную жалобу, указала на законность решения суда первой инстанции, просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, а решение суда оставить без изменения.

Налоговый орган явку своих представителей в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей Инспекции.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, непредставление предпринимателем налоговых деклараций по НДС за период с первого квартала 2009 года по четвертый квартал 2009 года повлекло принятие Инспекцией в соответствии с пунктом 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации решения от 24.03.2010 № 769 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (л.д. 33).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 13.04.2010 № 167 решение Инспекции от 24.03.2010 № 769 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения (л.д. 15-16).

Предприниматель не согласился с решением Инспекции от 24.03.2010 № 769 и обжаловал его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленного требования. Руководствуясь статьей 23, пунктом 1 статьи 80, пунктом 1 статьи 82, пунктом 2 статьи 86, пунктами 1, 3 статьей 76, пунктом 4 статьи 145  Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктом 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» суд пришел к выводу, что Предприниматель являлся плательщиком налога на добавленную стоимость и был обязан представлять декларации по НДС, в связи с чем, применение налоговым органом обеспечительной меры в отношении налогоплательщика (приостановление операций по счетам в банке) является обоснованной.

Рассмотрев апелляционную жалобу, Второй арбитражный апелляционный суд не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 названной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 данной статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 миллион рублей; уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 названной статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные пунктами 1 и 4 указанной статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 данной статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (пункт 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ).

При таких обстоятельствах для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика претендующему на такое освобождение лицу необходимо выполнить приведенные выше условия.

Как следует из материалов дела, и установлено судом первой инстанции, в 2009 году индивидуальный предприниматель Мартынов А.В. осуществлял деятельность по оптовой реализации товаров и оказание услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, что подтверждается представленными в материалы  дела (л.д.49- 59) и с отзывом на апелляционную жалобу договорами поставки, выписками банка с расчетного счета Предпринимателя (л.д.36-48). От осуществления указанного вида деятельности Предприниматель обязан был в 2009 году уплачивать налоги по общей системе налогообложения, а также в силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса РФ он являлся плательщиком налога на добавленную стоимость. Указанные обстоятельства Предпринимателем не оспариваются, что отражено в протоколе судебного заседания от 27.12.2010.

Предприниматель, воспользовавшись правом, предусмотренным статьей 145 Налогового кодекса РФ, 03.02.2010 представил в Инспекцию уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (л.д. 100).

Документы, подтверждающие право Предпринимателя на освобождение,  предусмотренные пунктом 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ, представлены им не в полном объеме (л.д. 101). Предпринимателем не были представлены выписка из книги продаж; копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Письмом от 02.03.2010 № 14-38/01770 Инспекция отказала Предпринимателю в освобождении от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, на срок с 01.04.2009 по 31.03.2010, поскольку налогоплательщиком нарушены сроки представления уведомления (л.д. 34).

Поскольку Предпринимателем не выполнены требования закона, предусмотренные статьей 145 Налогового кодекса РФ, то у него отсутствовали правовые основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в предусмотренном законом порядке.

Действительно, право налогоплательщика на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика реализуется путем подачи письменного уведомления в налоговый орган и пакета документов, предусмотренных пунктом 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Таким образом, реализация данного права не требует никаких иных действий со стороны других лиц в его подтверждение. Вместе с тем право на освобождение от обязанностей налогоплательщика носит характер льготы. Поскольку закон ограничил право его применения требованием обязательного соблюдения налогоплательщиком тех условий, при наличии которых такое право может возникнуть у налогоплательщика, то несоблюдение последним этих обязательных условий в силу закона не порождает предусмотренного законом юридически значимого для него последствия - права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Следовательно, нарушение установленного законом срока на подачу уведомления, отсутствие любого из предусмотренных пунктом 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ обязательных документов, подтверждающих право на освобождение, свидетельствуют о несоблюдении налогоплательщиком условий, с которыми закон связывает право на освобождение. Следовательно, право на освобождение не возникает, если налогоплательщик нарушил требования закона.

Факт несоблюдения заявителем условий освобождения от обязанностей налогоплательщика установлен судом, подтвержден материалами дела, в том числе письмом налогового органа, и последним не оспаривается. При таких обстоятельствах суд правомерно признал, что Предприниматель не освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, а следовательно, он должен представлять декларации по НДС.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод Предпринимателя о незаконности запроса в банк о предоставлении выписки по расчетному счету Предпринимателя от 22.10.2009 № 14-39/926 (л.д.41) по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и(или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и(или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Указанная в настоящем пункте информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

Соответствующая обязанность банков предусмотрена статьей 26 ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности»: кредитные организации выдают справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе налоговым органам в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности.

Пунктом 3 статьи 86 Налогового кодекса РФ установлено, что форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, которым в соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, является Федеральная налоговая служба Российской Федерации.

Реализуя предоставленные пунктом 3 статьи 86 Налогового кодекса РФ полномочия по утверждению формы и порядка направления соответствующих запросов в банк, Федеральной налоговой службой РФ издан Приказ от 05.12.2006 № САЭ-3-06/829@ "Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и(или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций