Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 20.04.2008 по делу n А17-4826/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с положениями статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации проверка проводится на основании соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. По результатам проверки в соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) выносит решение: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, об отказе в привлечении к ответственности, о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно пункту 1 статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, статьи 45 и статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять сумму подлежащего уплате налога и исполнять обязанность по уплате этой суммы в бюджет. Исчисление суммы налога производится на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В частности за неполную уплату налогов статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена налоговая  ответственность в виде наложения штрафа в размере 20 процентов от неполностью уплаченных сумм налогов.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товар через таможенную границу Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации - объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В свою очередь, реализацией товаров (работ, услуг) согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг.

Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС определяется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), включающей все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

В соответствие с требованиями статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

В силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса Российской Федерации договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

В пунктах 1 и 2 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов).

В силу пунктов 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговым ставкам: 10 процентов - при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, печатных изданий, 18 процентов - во всех случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 обозначенной статьи.

В пункте 4 данной статьи предусмотрено, что при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 процентов и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Из содержания названных норм следует, что при реализации услуг юридическим лицам сумма налога на добавленную стоимость должна исчисляться (исходя из редакции статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей в проверяемом периоде) по ставке 18 процентов к стоимости оказанных услуг, включая использованные сырье и материалы.

Согласно представленному к акту проверки расчету Инспекции расчет налога произведен проверяющими исходя из ставки 18%.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисляемую в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей вычеты. Указанной статьей к вычетам отнесены суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 этой статьи (в редакции,   действовавшей в проверяемом периоде) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров  (работ,  услуг) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации с счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению; счета-фактуры, составленные и выставленные (продавцом) с нарушением порядка, определенного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговым органом по результатам исследования фактически представленных на проверку документов ООО «Нормаль» (договоров, книги покупок, книги продаж, журнала учета выставленных счетов-фактур, журнала – ордера № 6 «Поставщики и подрядчики», оборотной ведомости по счету 10 «Материалы», оборотных ведомостей по реализации выполненных работ, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ, документов по расчетному счету и кассе, кассовой книги, налоговых деклараций) обоснованно произведено доначисление предприятию НДС по реализации заказчикам оригинального красильно-отделочного оборудована нестандартного типа (по ремонту и восстановлению указанного оборудования): по моменту получения авансов (предоплаты) - по расчетной ставке, по моменту реализации произведенной в рамках договоров подряда продукции - по ставке 18% к стоимости, как подрядных услуг, так и к стоимости использованных при производстве продукции покупным материалов с одновременным предоставлением вычетов по ранее исчисленным суммам НДС с авансов (предварительной оплаты).

Статьей 9 (пунктами  1, 2, 4) Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учета» предусмотрено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения  операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания. Своевременное и  качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Необходимые исправления в первичные документы могут вноситься исключительно по согласованию участников хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Принимая во внимание вышеприведенные обстоятельства по настоящему делу, и учитывая отсутствие на день судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции надлежащих доказательств внесения в установленном порядке по согласованию с заинтересованными сторонами гражданско-правовых отношений каких-либо исправлений в первично высланные в адрес заказчиков счета-фактуры ООО «Нормаль» суд первой инстанции правомерно не нашел законных оснований для признания недействительным решения Инспекции ФНС России по г.Иваново о доначислении Обществу НДС в оспариваемой сумме в размере 25 504 рублей 33 копейки.

С учетом заключения о правомерности произведенного Инспекцией доначисления предприятию НДС в результате необоснованного исключения из-под обложения перевыставленного заказчикам материала, суд первой инстанции правомерно не усмотрел оснований для признания недействительным решения Инспекции также в части начисления налогоплательщику пени в сумме  7 211 рублей 42 копейки и в части наложения штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 38 481 рубль 57 копеек – за неуплату указанной суммы налога.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый день просрочки в уплате налоговых платежей налогоплательщику начисляются пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Российской Федерации.

В соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет применение санкций в размере 20 процентов от сумм неполностью уплаченных налогов.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно статье 110 Налогового кодекса Российской Федерации виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

С учетом изложенного, апелляционная жалоба ООО «Нормаль» удовлетворению не подлежит.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о двойном обложении НДС приобретенных материалов апелляционным судом не принимаются, поскольку налоговая база для доначисления НДС определена Инспекцией в соответствии с положениями статей 146, 153 и 154 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, как следует из материалов дела Инспекцией самостоятельно предоставлены вычеты по ранее начисленным НДС с авансов (предварительной оплаты) на сумму 109 657 рублей.

В апелляционной жалобе Общество считает, что пени в сумме 7 211 рублей 42 копеек начислены правомерно, однако по непонятным причинам просит отменить решение суда первой инстанции в части признания правомерными действий Инспекции по доначислению предприятию пени в размере названной суммы.

Оценив конкретные обстоятельства данного спора, Второй арбитражный апелляционный суд находит обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, вынесенным на основании полного, объективного и всестороннего рассмотрения материалов дела. Нормы материального права применены Арбитражным судом Ивановской области правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в любом случае основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального