Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.04.2008 по делу n А29-7418/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Второй арбитражный апелляционный суд

610017, годаКиров, ул.Молодой Гвардии,49

(http://www.2aas.arbitr.ru)

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

10 апреля  2008 года                                                       Дело № А29-7418/2007

Постановление изготовлено в полном объеме 15 апреля 2008 года   Второй арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего Т.В.Хоровой

судей Л.Н.Лобановой, Г.Г.Буториной

при ведении протокола судебного заседания судьей Т.В.Хоровой

при участии представителей сторон

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчиков: не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару

на решение Арбитражного суда Республики Коми

от 21.01.2008 года по делу А29-7418/2007, принятое судьей Протащуком В.Г.

по заявлению Открытого акционерного общества Национальный банк «ТРАСТ»

 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару 

о признании частично недействительным решения от 20.07.2007 года №15-18/1231 (в редакции решения УФНС России по Республике Коми №295-А от 06.09.2007 года)

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество Национальный банк «ТРАСТ»  (далее- НБ «Траст»(ОАО), банк, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару  (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании  частично недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.07.2007 года №15-18/1231 в редакции решения УФНС России по Республике Коми №295-А от 06.09.2007 года.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 21.01.2008 года заявленные требования удовлетворены частично, подпункт 1.2. пункта 1 решения налогового органа признано недействительным в части штрафа в сумме 23 498 рублей 15 копеек.

В остальной части в  удовлетворении требований банку отказано.

ИНФС России по г.Сыктывкару, не согласившись с принятым по делу судебным актом, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Коми от 21.01.2008 года, принять по делу новый судебный акт: отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

При этом налоговый орган считает, что выводы суда первой инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам рассматриваемого дела, указывает, что банк приобрел объект недвижимого имущества, который был закончен строительством и введен в эксплуатацию, то есть отвечал всем требованиям для признания его основным средством – объектом обложения налогом на имущество, право собственности было зарегистрировано 17.07.2006 года. При этом Инспекция полагает, что первичные документы по принятию к учету и вводу в эксплуатацию приобретенного здания, представленные налогоплательщиком, не могут быть учтены, поскольку содержат данные бухгалтерского учета в отношении филиала. Инспекция поясняет, что объект был пригоден для использования по назначению и должен быть учтен в качестве объекта налогообложения.

На основании изложенного налоговый орган считает, что налоговая декларация и расчет должны содержать не нулевые показатели, а показатели налога, подлежащего уплате в бюджет.

УФНС России по Республике Коми в представленном отзыве поддержало доводы апелляционной жалобы Инспекции, считает, что приобретенное здание должно быть учтено в качестве основного средства с момента подачи документов на государственную регистрацию права.

НБ «Траст» (ОАО) в отзыве на апелляционную жалобу против доводов апелляционной жалобы возразило, указав на законность и обоснованность принятого судебного акта, пояснило, что приобретенное здание было приобретено в состоянии, пригодном для использование под магазин, но не для использования в целях осуществления банковских операций, в связи с чем и проводились работы по реконструкции указанного объекта с привлечением подрядной организации.

По завершении указанных работ по приведению указанного помещения в состояние, пригодное для осуществления банковской деятельности в феврале 2007 года, объект был включен в состав основных средств и учтен при исчислении налога на имущество.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается по имеющимся в материалах дела доказательствам в отсутствие представителей сторон.

На основании статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, рассмотрев в открытом судебном заседании в установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределах материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзывов на жалобу, арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Открытое акционерное общество Национальный банк «Траст» зарегистрировано в качестве юридического лица 09.10.2006 года УФНС России по г.Санкт-Петербургу, присвоен ОГРН 1027800000480.

В  связи с непредставлением ОАО НБ «ТРАСТ» расчета по авансовым платежам за 9 месяцев 2006 года и налоговой декларации по налогу на имущество за 2006 год Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование о представление налоговой декларации и расчета по налогу на имущество от 23.01.2007 года. №15-41/2076.

Письмом от 12.02.2007 года №5524 банк уведомил налоговый орган об отсутствии обязанности по представлению соответствующей налоговой отчетности, в связи с тем, что имущество не введено в эксплуатацию и учитывается в составе капитальных затрат.

ИФНС России по г. Сыктывкару провела камеральную налоговую проверку  ОАО Национальный банк «ТРАСТ» (филиал в г.Сыктывкаре) по налогу на имущество за 2006 год, результаты которой отражены в акте от 05.06.2007 года №1231.

По результатам рассмотрения материалов проверки  и возражений налогоплательщика заместитель начальника Инспекции вынесено решение № 15-18/1231 от 20.07.2007 года о привлечении НБ «ТРАСТ» (ОАО) к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений

- по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за 9 месяцев 2006 года в установленный законодательством о налогах и сборах срок в виде штрафа в размере 50 рублей;

- по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на имущество за 2006 год в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в сумме 23 598 рублей 15 копеек.

Указанным решением банку предложено уплатить авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2006 года в сумме 30 525 рублей и налог на имущество за 2006 год в сумме 157 321 рубль, а также пени в сумме 8 227 рублей 15 копеек.

ОАО Национальный банк «Траст» не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на имущество, пени и штрафных санкций, обжаловало его в УФНС России по Республике Коми, которое своим решением от 06.09.2007 года №295-А изменило решение Инспекции путем отмены подпункта 1.3. пункта 1 и пункта 2 в резолютивной части решения о предложении уплатить доначисленный налог на имущество, пени и в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

ОАО Национальный банк «Траст» не согласившись с решением налогового органа в редакции решения УФНС по Республике Коми подпунктов 1.2. пункта 1, обжаловало его в Арбитражный суд Республики Коми.

Арбитражный суд Республики Коми, руководствуясь положениями статей 119, 126, пунктом 1 статьи 374, статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктами 3.1.2 и 3.1.5 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Центральным Банком России 05.12.2002 года №205-П, пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика обязанности по включению в состав основных средств спорного здания до момента доведения его до состояния, пригодного к использованию кредитной организацией, а следовательно, об отсутствии обязанности по исчислению и уплате налога на имущество за 9 месяцев 2006 года и 2006 год, поэтому признал наличие у налогоплательщика обязанности о представлению расчета и налоговой деклараций с нулевыми показателями.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Коми своим решением   признал неправомерным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 23 498 рублей 15 копеек, поскольку декларация за 2006 год должна быть представлена с нулевыми показателями, сумма примененной санкции не может быть более 100 рублей.

В удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения банка к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 50 рублей и по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 100 рублей Арбитражный суд Республики Коми отказал.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции счел ее не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации НБ «ТРАСТ» (ОАО) признается налогоплательщиком налога на имущество организаций, как российская организация.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При этом критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно статье 384 Налогового кодекса Российской Федерации организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения.

На основании статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу в сроки, установленные в пунктах 2 и 3 указанной статьи.

Статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой, в том числе, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций.

Следовательно, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий, и любое имущество, приобретаемое организацией, независимо от времени его регистрации подлежит документальному учету на соответствующих счетах бухгалтерского учета и должно быть учтено при исчислении налогов.

В отношении кредитных организаций предусмотрен особый порядок принятия на баланс объектов основных средств, установленный в Приложении №10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 05.12.2002 года №205-П «Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов» (далее -  Порядок учета основных средств…).

В соответствии с пунктом 2.1 Порядка учета основных средств…основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с пунктами 1.6-1.9.настоящего Порядка и учитываются на балансовом счете №60401 «Основные средства».

Согласно пункту 1.6 Порядка… первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических