Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.06.2010 по делу n А17-137/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

29 июня 2010 года

Дело № А17-137/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2010 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Черных Л.И., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Анисимовой О.В.,

при участии в судебном заседании:

представителя Инспекции – Гусарова А.Н., действующего на основании доверенности от 27.04.2010,

представителя Общества – Скороходова А.В., действующего на основании доверенности от 16.06.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ивановской области

на решение Арбитражного суда Ивановской области от  12.04.2010 по делу № А17-137/2010, принятое судом в составе судьи Кочешковой М.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агро-Эксперт»

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ивановской области,

о признании частично незаконным решения от 23.10.2009 № 35,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Агро-Эксперт» (далее – ООО «Агро-Эксперт», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ивановской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 23.10.09 № 35 в части: предложения уплатить: налог на прибыль в сумме 1 832 939 рублей 59 копеек; пени по налогу на прибыль в сумме 141 431 рублей 30 копеек; привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 366 587 рублей 92 копейки, а также в части предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 189 223 рублей и привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 37 884 рублей 60 копеек.

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 12.04.2010 требования Общества удовлетворены частично. Решение Инспекции от 23.10.2009 № 35 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области от 07.12.2009 признано незаконным в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 1 832 939 рублей 59 копеек, соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации; предложения уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 169 000 рублей, привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 33 800 рублей.

Инспекция с принятым по делу судебным актом не согласилась и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Ивановской области от 12.04.2010 в части признания неправомерным доначисление налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафов. Налоговый орган указывает, что Общество является плательщиком налога на прибыль с 01.04.2008, налог на прибыль за 2008 год доначислен ООО «Агро-Эксперт» с дебиторской задолженности, по которой Инспекцией были получены первичные бухгалтерские документы в ходе выездной налоговой проверки. Заявитель жалобы считает несостоятельным довод Общества об отсутствии дебиторской задолженности по состоянию на 01.04.2008 по ООО «Зерновое» в сумме 7 772 886 рублей 64 копейки по причине заключенных им с ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» соглашения об уступке права требования от 28.03.2008, соглашения о новации от 30.03.2008, договора займа от 31.03.2008. Налоговый орган отмечает, что по соглашению об уступку права требования от 28.03.2008, заключенному между ООО «Агро-Эксперт» и ЗАО «Зерновая инвестиционная компания», ООО «Агро-Эксперт» уступило ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» право требования дебиторской задолженности с ООО «Зерновое» 14 000 000 рублей, принадлежащей ООО «Агро-Эксперт» по договору возмездного оказания услуг от 26.06.2007, ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» встречного исполнения в адрес ООО «Агро-Эксперт» не производит, то есть имущественное право передано бесплатно. Соглашением о новации от 30.03.2008, заключенным между ООО «Агро-Эксперт» и ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» стороны договорились заменить предмет исполнения обязательства, возникшего на основании соглашения об уступке права требования от 28.03.2008 на заемные обязательства, затем на основании данного соглашения между указанными организациями заключен договор займа от 31.03.2008, согласно которому ООО «Агро-Эксперт» передает в собственность ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» денежные средства в сумме 14 000 000 рублей. При этом Инспекция указывает, что доказательств передачи денежных средств ООО «Агро-Эксперт» ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» в период проверки не представлено. По мнению налогового органа, договор уступки права требования не мог быть новирован в заемное обязательство между ООО «Агро-Эксперт» и ЗАО «Зерновая инвестиционная компания», поскольку ООО «Агро-Эксперт» и ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» могут новировать только долговые обязательства, возникшие между ними, а ни как не задолженность третьих лиц, передаваемую по договору уступки права требования, поскольку новации долга должно предшествовать прекращение ранее возникшего обязательства. Инспекция обращает внимание на то, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета ООО «Агро-Эксперт» не были сделаны соответствующие проводки и не уменьшена сумма дебиторской задолженности ни по состоянию на 01.04.2008, ни в последующих периодах, в бухгалтерском балансе за 2008 год налогоплательщик не отразил в качестве финансового вложения займ в сумме 14 000 000 рублей, по данным бухгалтерского учета никакой задолженности ООО «Агро-Эксперт» перед ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» на 31.03.2008 не имело. Заявитель жалобы считает, что вывод суда об оплате части дебиторской задолженности в сумме 4 317 000 рублей не соответствует действительности, поскольку оплата проходили по банку и была учтена в доходной части при проверке упрощенной системы налогообложения и расхождений с книгой доходов и расходов и декларацией по упрощенной системе налогообложения за соответствующий период установлено не было. Инспекция настаивает, что дебиторская задолженность в сумме 7 772 886 рублей 64 копейки по состоянию на 01.04.2008, оплата которой не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, обоснованно признана налоговым органом доходом от реализации. Подробно доводы заявителя жалобы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу и в судебном заседании представитель  ООО «Агро-Эксперт» возразил против доводов Инспекции, просит решение суда первой инстанции в оспариваемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции без удовлетворения.

Законность решения Арбитражного суда Ивановской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Агро-Эксперт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов за период с 14.03.2006 по 31.12.2008. В ходе проверки установлен ряд нарушений в том числе неправомерное невключение в налоговую базу по налогу на прибыль дебиторской задолженности по товарам (работам, услугам), отгруженным, но не оплаченным, по состоянию на 01.04.2008 в сумме 8 575 118 рублей 17 копеек. Данное нарушение повлекло неуплату налога на прибыль за 2008 год в сумме 2 058 028 рублей 36 копеек.

Результаты проверки отражены в акте от 21.09.2009 № 30.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика заместителем начальника Инспекции принято решение о привлечении ООО «Агро-Эксперт» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить штрафы в общей сумме 512 061 рублей 48 копеек, доначисленные налоги и пени, в том числе налог на прибыль в сумме 2 058 028 рублей 36 копеек, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 159 378 рублей 51 копейка.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее – Управление) от 07.12.09 установлено, что сумма неучтенной в доходах дебиторской задолженности составляет 7 772 886 рублей 64 копеек и решение Инспекции от 23.10.2009 № 35 изменено путем уменьшения суммы штрафа в результате неполной уплаты налога на прибыль до 411 191 рублей 15 копеек, суммы начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций до 159 265 рублей 87 копеек, суммы недоимки по налогу на прибыль организаций до 2 055 955 рублей 72 копейки.

ООО «Агро-Эксперт» не согласилось с решением Инспекции от 23.10.2009 № 35 в редакции решения Управления от 07.12.2009 в части включения в налоговую базу по налогу на прибыль дебиторской задолженности в сумме 7 637 248 рублей 30 копеек и соответственно начисления налога на прибыль за 2008 год в сумме 1 832 939 рублей 59 копеек, соответствующих сумм пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  и обжаловало его в арбитражный суд.

Арбитражный суд Ивановской области удовлетворил требования налогоплательщика в указанной части. При этом суд первой инстанции руководствовался пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 382, 414, 807 Гражданского кодекса Российской Федерации и исходил из того, что согласно имеющихся у ООО «Агро-Эксперт» первичных документов сумма 7 637 248 рублей 30 копеек, указанная Инспекцией в качестве дебиторской задолженности  за ООО «Зерновое», таковой не является.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

В ходе выездной налоговой проверки в период с 14.03.2006 по 31.03.2008 ООО «Агро-Эксперт» применяло упрощенную систему налогообложения, с 01.04.2008 утратило данное право.

Согласно пункту 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Из материалов дела следует, судом первой инстанции установлено, что между ООО «Зерновое» (Заказчик) и ООО «Агро-Эксперт» (Исполнитель) заключен договор возмездного оказания услуг от 26.06.2007, согласно которому Исполнитель по заданию Заказчика перерабатывает сырье, предоставленное последним, и передает Заказчику продукт переработки (листы дела 130-133 том 1).

Согласно имеющейся в материалах дела таблице реализации ООО «Агро-Эксперт» оказало ООО «Зерновое» услуги на общую сумму 18 355 219 рублей 94 копейки (листы дела 146-147 том 2). Доказательств обратного Инспекцией не представлено.

Услуги на сумму 4 137 000 рублей оплачены ООО «Зерновое» в безналичной форме, что подтверждается соответствующими платежными поручениями (листы дела 102-129 том 1).

28.03.2008 ООО «Агро-Эксперт» заключило с ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» соглашение об уступке права требования от 28.03.2008 (лист дела 134 том 1), согласно которому уступило ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» право требования дебиторской задолженности, принадлежащей ООО «Агро-Эксперт» на основании договора возмездного оказания услуг от 26.06.07.

Согласно акту приемки-передачи от 30.03.2008 (лист дела 135 том 1) к соглашению об уступке права требования от 28.03.2008 ООО «Агро-Эксперт» передало ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» правоустанавливающие документы, связанные с уступаемым правом требования, а именно: договор возмездного оказания услуг от 26.06.2007, дополнительное соглашение к этому договору, а также счета-фактуры и акты выполненных работ в количестве 16 штук на общую сумму 14 082 581 рублей 60 копеек.

Также 30.03.2008 ООО «Агро-Эксперт» (Кредитор) и ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» (Должник) заключили соглашение о новации, согласно которому стороны договорились заменить предмет исполнения обязательства по оплате предмета Соглашения об уступке права требования от 28.03.08 в денежной форме заемным обязательством (лист дела 136 том 1).

31.03.2008 между ООО «Агро-Эксперт» (Займодавец) и ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» (Заемщик) заключен договор займа, согласно которому Займодавец передает Заемщику 14 000 000 рублей, со сроком возврата займа – 31 марта 2010 года (лист дела 137 том 1).

Налогоплательщиком в материалы дела представлены бухгалтерская справка № 403 от 01.10.2009 (лист дела 148 том 2), содержанием операции по которой является проводка уступки дебиторской задолженности в сумме 14 000 000 рублей с ООО «Зерновое» на ЗАО «Зерновая инвестиционная компания»; бухгалтерская справка ООО «Зерновое» № 140 от 01.10.2009 (лист дела 152 том 2), содержанием операции по которой является корректировка кредиторской задолженности в сумме 14 000 000 рублей с ООО «Агро-Эксперт» на ЗАО «Зерновая инвестиционная компания»; бухгалтерские справки ЗАО «Зерновая инвестиционная компания» № 22 и № 23 от 31.03.2008 и 30.03.2008 (листы дела 155-156 том 2), содержанием операции по которым является проводка договора цессии, договора новации и договора займа по сумме 14 000 000 рублей между ООО «Агро-Экспрет» и ЗАО «Зерновая инвестиционная компания».

Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы Инспекции о незаключенности соглашения об уступке права требования, соглашения о новации, договора