Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 20.06.2010 по делу n А82-1164/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

21 июня 2010 года

Дело № А82-1164/2010-20

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июня 2010 года.      

Полный текст постановления изготовлен 21 июня 2010 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Черных Л.И.,

при участии в судебном заседании:

представителя Инспекции Масленниковой Е.В. по доверенности от 31.12.2009,

представителя Общества Ивановой А.С. по доверенности от 03.06.2010,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля

на решение Арбитражного суда Ярославской области от 05.04.2010 по делу №А82-1164/2010-20, принятое судом в составе судьи Коробовой Н.Н.,

по заявлению открытого акционерного общества «Ярославльводоканал»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля

о взыскании 776 639 рублей 27 копеек процентов,

установил:

открытое акционерное общество «Ярославльводоканал» обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля 776 639 рублей 27 копеек процентов, начисленных на суммы излишне взысканных налогов и пеней.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 05.04.2010 (с учетом определения от 07.05.2010 об исправлении допущенных опечаток) заявленные требования удовлетворены.

Инспекция с принятым судебным актом не согласилась, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, доначисленные Инспекцией по результатам проведения выездной налоговой проверки и добровольно перечисленные Обществом по требованию об уплате налогов и пеней суммы неправомерно квалифицированы судом первой инстанции как излишне взысканные. Инспекция обращает внимание суда на то, что меры принудительного взыскания задолженности налоговым органом не принимались. Также Инспекция указывает, что налогоплательщик не обращался в Инспекцию за возвратом излишне взысканных сумм в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации; возврат был осуществлен на основании заявления Общества о возврате излишне уплаченных сумм налогов и пеней. Кроме того, Инспекция считает, что законодательство о налогах и сборах не предусматривает начисление процентов на сумму, в отношении которой был осуществлен зачет, а не возврат.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу с доводами налогового органа не согласно, просит оставить решение суда без изменения.

В судебном заседании представители Инспекции и Общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества, по результатам которой составила акт от 14.05.2008 № 4 и приняла решение от 26.06.2008 № 5 об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности. Данным решением Обществу предложено уплатить доначисленые налоги в сумме 9 200 253 рублей 78 копеек и начисленные пени в сумме 1 309 294 рублей 68 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 08.09.2008 № 259 решение Инспекции от 26.06.2008 № 5 было частично изменено.

На основании решения от 26.06.2008 № 5 (с учетом изменений, внесенных вышеназванным решением Управления) Инспекция направила Обществу требование от 22.09.2008 № 1975 об уплате доначисленных налогов в сумме 8 667 589 рублей 48 копеек и начисленных пеней в сумме 1 286 713 рублей 31 копейки в срок до 02.10.2008.

Данное требование налогоплательщик исполнил следующим образом.

- 07.10.2008 Общество обратилось в налоговый орган с заявлениями от 06.10.2008 № 10/1, № 10/6, № 10/11, № 10/12 об осуществлении зачета в погашение 954 757 рублей налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, 3 280 835 рублей налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, 17 858 рублей налога на добавленную стоимость, 4 033 056 рублей налога на имущество, 474 614 рублей 50 копеек пеней по налогу на имущество, доначисленных по решению Инспекции от 26.06.2008 № 5 (листы дела 110-113).

20.10.2008 Инспекция приняла решения № 707, 709, 711, 715, 717 о зачете указанных сумм (листы дела 16, 20-22);

- 08.10.2008 и 18.02.2009 Общество платежными поручениями № 7884 и 1214 перечислило в бюджет в погашение задолженности по решению Инспекции от 26.06.2008 № 5 пени по налогу на имущество в сумме 308 739 рублей 59 копеек и 425 835 рублей 50 копеек соответственно (листы дела 18-19).

Одновременно Общество обжаловало решение Инспекции от 26.06.2008 № 5 в арбитражный суд.

Решениями Арбитражного суда Ярославской области от 12.01.2009 по делу № А82-13761/2008-20, от 26.02.2009 по делу № А82-9166/2008-20 (оставленным без изменения постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 06.05.2009), от 18.03.2009 по делу № А82-77/2009-20 (оставленным без изменения постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 11.06.2009) решение Инспекции от 26.06.2008 № 5 признано недействительным в части доначисления 3 350 798 рублей налога на прибыль, 9 613 рублей налога на добавленную стоимость, 3 941 534 рублей 04 копеек налога на имущество, 1 195 155 рублей 78 копеек пеней по налогу на имущество.

Во исполнение судебных актов Инспекция по заявлениям Общества от 14.07.2009 № 15-01/7-3 (листы дела 123, 124) решениями от 21.07.2009 № 433 и 1774 осуществила зачет подлежащих возврату 3 941 534 рублей налога на имущество и 1 000 000 рублей пеней по налогу на имущество соответственно в уплату налога на имущество (лист дела 48).

На основании заявления Общества от 23.07.2009 № 15-01/3711 (лист дела 126) Инспекция платежным поручением от 18.08.2009 № 314 возвратила Обществу 195 155 рублей 78 копеек пеней по налогу на имущество (лист дела 50).

На основании заявлений Общества от 10.06.2009 № 15-01/02, 15-01/02-3, от 23.07.2009 № 15-01/3711-9, 15-01/3711-12, от 10.10.2009 № 15-01/3001 (листы дела 127-131) Инспекция платежными поручениями от 26.06.2009 № 953, 957, от 18.08.2009 № 306, 316, от 14.12.2009 № 678 возвратила Обществу 2 588 107 рублей 45 копеек налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, 762 217 рублей налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, 9 613 рублей налога на добавленную стоимость (листы дела 51-55).

Проценты за суммы излишне взысканных налогов и пеней Инспекцией не начислялись и Обществу не возвращены.

В связи с этим Общество обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о взыскании с Инспекции 776 639 рублей 27 копеек процентов, начисленных на суммы излишне взысканных налогов и пеней.

Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Ярославской области руководствовался пунктами 4 и 6 статьи 69, пунктом 2 статьи 70, статьями 78, 79, пунктом 8 статьи 101, статьей 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что возвращенные Обществу суммы налогов и пеней поступили в бюджет вследствие их излишнего взыскания, в связи с этим на указанные суммы подлежат начислению проценты.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне взысканных налогов, пени, штрафов, а налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок зачета и возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа определен статьей 79 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 79 Кодекса возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 79 Кодекса определено, что решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

На основании пункта 3 статьи 79 Кодекса в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 9 статьи 79 Кодекса правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Как следует из материалов дела, спорные суммы возвращенных налогов и пеней были доначислены Обществу по результатам выездной налоговой проверки решением Инспекции от 26.06.2008 № 5, а не самостоятельно исчислены (начислены) Обществом. Инспекцией было выставлено Обществу требование от 22.09.2008 об их уплате. Направление Инспекцией требования об уплате налогов и пеней – это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и пеней (статья 45, 46, 47, 69 и 70 Кодекса). Основанием для направления налоговым органом требования является неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и пеней (в данном случае установленное налоговой проверкой).

Общество производило перечисление денежных средств (платежными поручениями от 08.10.2008 № 7884, от 18.02.2009 № 1214) и обращалось с заявлениями о зачетах имеющейся переплаты (от 06.10.2008 № 10/1, 10/6, 10/11, 10/12) во исполнение принятого по результатам выездной налоговой проверки решения Инспекции от 26.06.2008 № 5 и при наличии выставленного Инспекцией требования от 22.09.2008 об уплате налогов и пеней. Доказательств того, что на момент перечисления Обществом денежных средств и осуществления Инспекцией зачетов ею были пропущены сроки и не могли быть приняты принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса, не имеется.

Решениями Арбитражного суда Ярославской области от 12.01.2009 по делу № А82-13761/2008-20, от 26.02.2009 по делу № А82-9166/2008-20 (оставленным без изменения постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 06.05.2009), от 18.03.2009 по делу № А82-77/2009-20 (оставленным без изменения постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 11.06.2009) решение Инспекции от 26.06.2008 № 5 в части доначисления спорных сумм возвращенных (зачтенных) Обществу налогов и пеней признано недействительным.

С учетом изложенного, исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что указанные суммы возвращенных (зачтенных) налогов и пеней поступили в бюджет вследствие их излишнего взыскания, и со дня, следующего за днем их взыскания (вынесения решений о зачете и исполнения платежных поручений в погашение задолженности по решению Инспекции от 26.06.2008 № 5), по день их фактического возврата (вынесения решений о зачете от 21.07.2009 № 433 и 1774 и исполнения платежных поручений от 26.06.2009 № 953 и 957, от 18.08.2009 № 306, 314 и 316, от 14.12.2009 № 678 о возврате налогов и пеней) подлежат начислению проценты, установленные статьей 79 Кодекса.

Проценты исчислены Обществом правильно за период с 09.10.2008, 21.10.2008, 19.02.2009 (со дня, следующего за днем вынесения решений о зачете (от 20.10.2008) и исполнения платежных поручений на перечисление в бюджет доначисленных сумм налогов и пеней) по 26.06.2009, 21.07.2009, 18.08.2009, 14.12.2009 (по день вынесения решений о зачете (от 21.07.2009) и день исполнения платежных поручений на возврат налогов и пеней) в сумме 776 639 рублей 27 копеек. Фактических и арифметических ошибок в расчете процентов судом не выявлено; Инспекцией расчет процентов не оспаривается.

Судом апелляционной инстанции не принимаются доводы Инспекции о том, что Общество не обращалось в налоговый орган за возвратом излишне взысканных налогов и пеней в порядке статьи 79 Кодекса. В данном случае заявления Общества от 10.06.2009 № 15-01/02, № 15-01/02-3, от 14.07.2009 № 15-01/7-3, от 23.07.2009 № 15-01/3711, № 15-01/3711-9, № 15-01/3711-12, от 10.10.2009 № 15-01/3001 о возврате (зачете) излишних сумм налогов и пеней содержат ссылку на решения арбитражного суда, которыми решение Инспекции от 26.06.2008 № 5 признано недействительным в части доначисления спорных сумм налогов и пеней, что позволяло налоговому органу определить, что подлежащие возврату Обществу налоги и пени излишне взысканы.

Доводы Инспекции о том, что до момента вступления в законную силу решений арбитражного суда о признании недействительным решения Инспекции от 26.06.2008 № 5 в указанной части факт излишней уплаты (взыскания) налогов и пеней отсутствует, подлежат отклонению как несоответствующие приведенным положениям статьи 79 Кодекса и фактическим обстоятельствам дела. В силу пункта 5 статьи 79 Кодекса проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. В рассматриваемом случае днем взыскания налогов и пеней является 08.10.2008, 20.10.2008, 18.02.2009,