Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.05.2010 по делу n А29-1230/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

лицами" (далее - Закон N 269-ФЗ)  определено, что целью настоящего Закона является предоставление возможности физическим лицам исполнить обязанность по уплате налогов в отношении доходов, полученных до 01.01.2006 и подлежащих налогообложению в Российской Федерации посредством уплаты устанавливаемого настоящим Федеральным законом декларационного платежа.

В связи с принятием Закона  №269-ФЗ в пункт 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  внесены дополнения, согласно которым обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, в том числе, со дня уплаты декларационного платежа.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона №269-ФЗ упрощенный порядок декларирования доходов для целей настоящего Закона представляет собой уплату физическими лицами декларационного платежа без представления документов о видах и источниках доходов.

Статьей 2 Закона от 30.12.2006  №269-ФЗ установлен порядок исчисления и уплаты декларационного платежа. Так, согласно пункту 2 данной статьи декларационный платеж рассчитывается исходя из суммы доходов физического лица, с которых в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не были уплачены налоги (страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды), и ставки 13 процентов вне зависимости от видов доходов и применявшихся к ним налоговых ставок. При этом в расчетном документе физическим лицом указывается наименование платежа "Декларационный платеж".

В  соответствии с пунктом 1 статьи 2  Закона  №269-ФЗ физические лица вправе в период со дня его вступления в силу (01.03.2007) и до 01.01.2008 самостоятельно исчислить и уплатить декларационный платеж. При этом при осуществлении упрощенного декларирования доходов данным Законом не установлены минимальные или максимальные ограничения по суммам декларируемых денежных средств.

Декларационный платеж уплачивается через банк в наличной или безналичной форме на счета территориальных органов Федерального казначейства (пункт 3 статьи 2 Закона №269-ФЗ).

Статья 3 Закона от 30.12.2006 №269-ФЗ регламентирует признание исполненной обязанности по уплате конкретных налогов (взносов) и представлению налоговых деклараций физическими лицами, уплатившими декларационный платеж. Согласно указанной статье, физические лица, а также физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, осуществившие уплату декларационного платежа в соответствии с Законом, в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются исполнившими свои обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (подоходного налога) и единого социального налога, представлению налоговой декларации (деклараций) по налогу на доходы физических лиц (подоходному налогу), единому социальному налогу и иных документов, представление которых было обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при подаче этой декларации (деклараций).

Таким образом, Закон №269-ФЗ предусматривает освобождение от исполнения налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, представлению налоговых деклараций по данным налогам при уплате декларационного платежа физическими лицами, которые самостоятельно установили обязательства по уплате налогов. Декларационный платеж по своей природе имеет характер налоговой амнистии. Перечисление в бюджет декларационного платежа предполагает наличие воли на получение для себя тех последствий, которые связываются законом с его уплатой.

У декларационного платежа отсутствует присущий налогам и сборам  такой неотъемлемый признак (статья 8 НК РФ),  как обязательность, что позволило не вводить данный временный платеж в  НК  РФ в состав видов налогов, установленных статьями 13 - 15 НК РФ.

В соответствии со статьей 57 Бюджетного кодекса Российской Федерации декларационный платеж отнесен к неналоговым доходам бюджетов субъектов Российской Федерации.

Согласно совместному письму Министерства финансов Российской Федерации, Федерального казначейства и Центрального банка Российской Федерации от 20.02.2007  №03-04-08-01/7/42-7.1-15/5.2-69/20-Т, выпущенному в целях реализации отдельных положений  Закона №269-ФЗ, Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2006  №168н, учет поступлений декларационного платежа осуществляется по коду доходов бюджетов Российской Федерации 000 1 17 09000 01 0000 180 "Декларационный платеж, уплачиваемый при упрощенном декларировании доходов" по группировке в "Прочие неналоговые доходы".

В силу пункта 1 статьи 5 Закона №269-ФЗ, положения данного закона не применяются в отношении доходов физических лиц, с которых в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке были уплачены налоги (страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды).

     Поскольку декларационный платеж в размере 130 000 руб. был исчислен и уплачен Предпринимателем не самостоятельно, а после вынесения Инспекцией решения по результатам выездной налоговой проверки, Инспекция не признала Предпринимателя  исполнившим обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2002,  в связи с чем взыскание доначисленных сумм налогов было произведено в полном объеме.

Таким образом, суд первой инстанции  правильно указал, что  уплата Предпринимателем декларационного платежа не являлась следствием его самостоятельного исчисления, как того требует  Закон №269-ФЗ, а носила целевой характер, но в то же время не привела к наступлению последствий, предусмотренных статьей 3 Закона №269-ФЗ  в виде исполнения обязанности по уплате налогов, взыскание доначисленных сумм налогов произведено налоговым органом.

В  связи  с  данными обстоятельствами  Предприниматель  обратился в арбитражный суд с требованием о возврате из бюджета Республики Коми   денежных средств,   уплаченных им  в качестве декларационного платежа.

Законом №269-ФЗ основания и механизм возврата декларационного платежа не определены.  

Вместе с тем, суд  первой инстанции  обоснованно указал,  что Предприниматель  не может быть лишен конституционного права на возврат излишнего платежа как части собственного имущества независимо от того, предусмотрены ли указанным Законом основания и механизм такого возврата. Поскольку в связи с уплатой декларационного платежа для Предпринимателя  не наступили последствия, на которые он рассчитывал, правовые основания для удержания денежных средств  в  бюджете отсутствуют.

Арбитражный апелляционный суд  считает  также правильными выводы  суда первой инстанции  о том, что возврат спорного декларационного платежа должен быть произведен Министерством финансов Республики Коми.

Статьей 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 26.04.2007 №63-ФЗ, действующей с 01.01.2008) определены бюджетные полномочия администратора доходов бюджета.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи администратор доходов бюджета обладает бюджетными полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представляет поручение в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что администраторами доходов бюджета являются орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства Российской Федерации от 08.12.2006 №168н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации  от 09.02.2007 №12н), действовавшим до 01.01.2008, администрирование поступлений по коду 000 1 17 09000 01 0000 180 "Декларационный платеж, уплачиваемый при упрощенном декларировании доходов" осуществляется финансовыми органами субъектов Российской Федерации. Минфин России, Федеральное казначейство и Центральный банк Российской Федерации совместным Письмом от 20.02.2007  №03-04-08-01/7, 20-Т, 42-7.1-15/5.2-69 дали аналогичные разъяснения о том, что администраторами декларационного платежа являются финансовые органы субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Приказом Минфина России от 25.12.2008 №145н с 01.01.2009 возврат декларационного платежа должен осуществляться по коду бюджетной классификации 000 1 17 11000 02 0000 180 "Возврат декларационного платежа, уплаченного в период с 01.03.2007  и до 01.01.2008 при упрощенном декларировании доходов".

В 2009  возврат декларационного платежа, уплаченного при упрощенном декларировании доходов, осуществляется в соответствии с Законом Республики Коми от 18.11.2008 №110-РЗ "О республиканском бюджете Республики Коми на 2009 год". Статьей 8(1) названного Закона установлено, что возврат декларационного платежа, уплаченного при упрощенном декларировании доходов, осуществляется в размере 100% из республиканского бюджета Республики Коми  (статья 8(1) введена Законом Республики Коми от 30.09.2009 №72-РЗ).

Согласно приложению 5 "Перечень главных администраторов доходов республиканского бюджета Республики Коми", к указанному Закону, возврат декларационного платежа, уплаченного в период с 01.03.2007  и до 01.01.2008  при упрощенном декларировании доходов, осуществляется по коду бюджетной классификации 892 1 17 11000 02 0000 180 и администратором является Министерство финансов Республики Коми.

Довод  МФ РК о том,  что Закон Республики Коми от 18.11.2008 №110-РЗ "О республиканском бюджете Республики Коми на 2009 год", является не действующим,  неправомерен, поскольку согласно статье 45 указанного закона он вступил в силу с 01.01.2009  и действует до настоящего времени. Таким образом, Арбитражный суд Республики Коми правомерно руководствовался  положениями  названного закона.

В 2010  возврат декларационного платежа, уплаченного при упрощенном декларировании доходов, осуществляется в соответствии с Законом Республики Коми от 18.11.2009   №118-РЗ "О республиканском бюджете Республики Коми на 2010 год". Статьей 12 указанного закона, установлено, что возврат декларационного платежа, уплаченного при упрощенном декларировании доходов, осуществляется в размере 100% из республиканского бюджета Республики Коми.

Согласно приложению №4 "Перечень главных администраторов доходов республиканского бюджета Республики Коми" к Закону Республики Коми от 18.11.2009 №118-РЗ "О республиканском бюджете Республики Коми на 2010 год", главным администратором возврата декларационного платежа, уплаченного в период с 01.01.2007  и до 01.01.2008 при упрощенном декларировании доходов является Министерство Финансов Республики Коми, КБК 892 1 17 11000 02 0000 180.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Коми правомерно указал, что обязанность по возврату декларационного платежа возложена именно на Министерство финансов Республики Коми, возврат осуществляется из средств республиканского бюджета Республики Коми.

Довод МФ  РК  о необоснованном взыскании с него в пользу Предпринимателя судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины, признается  арбитражным апелляционным судом несостоятельным  по  следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 126 и части 1 статьи 128 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплата государственной пошлины является условием обращения в арбитражный суд. Уплаченная государственная пошлина поступает в бюджет.

Таким образом, отношения по уплате государственной пошлины возникают между ее плательщиком - лицом, обращающимся в суд, и государством.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ  обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора. Поэтому после уплаты истцом государственной пошлины при обращении в арбитражный суд отношения между плательщиком и государством по поводу уплаты государственной пошлины прекращаются.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

В силу статьи 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам относится государственная пошлина.

Следовательно, отношения по возмещению судебных расходов возникают между сторонами состоявшегося судебного дела. После прекращения отношений истца с государством по поводу уплаты государственной пошлины и рассмотрения дела судом  возникают отношения между сторонами судебного спора (истцом и ответчиком) по поводу возмещения судебных расходов, в состав которых законодателем включена уплаченная сумма государственной пошлины.

В данном случае суд  первой инстанции, взыскав  с  МФ РК  уплаченную Предпринимателем  в бюджет государственную пошлину, возлагает на МФ РК     не обязанность по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации  Предпринимателю, как стороне по делу,  денежных сумм, равных понесенным им судебным расходам.

Тот факт,  что  стороной по делу может оказаться государственный или муниципальный орган, освобожденный от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, не влечет отказ другой стороне в возмещении  понесенных им  судебных расходов.

Освобождение государственных и муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если судебный акт принят не в их пользу,  нормами  действующего законодательства  не предусмотрено

Частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации гарантируется возмещение понесенных расходов в пользу выигравшей дело стороны независимо от того, является ли проигравшей стороной государственный или муниципальный орган.

Изменения, внесенные статьей 14 Федерального закона от 25.12.2008  №281-ФЗ «О внесении изменений в отдельные