Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.03.2008 по делу n А29-7257/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Второй арбитражный апелляционный суд

610017, г. Киров, ул. М. Гвардии, 49

www.2aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

28 марта 2008 года                               Дело № А29-7257/2007

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Л.И. Черных,

судей: Л.Н. Лобановой, Г.Г. Буториной,

при ведении протокола судебного заседания судьей Л.И. Черных,

при участии в заседании:

представителей Общества: Томарова В.В. по доверенности от 01.01.2008г., Рыбниковой А.И. по доверенности от 01.01.2008г., Лыткина Р.Г. по доверенности от 01.01.2008г.,

представителей Инспекции: Бурчиковой Ж.Г. по доверенности от 20.11.2007г., Мелехина Н.Н. по доверенности от 17.05.2007г., Нестеровой Т.М. по доверенности от 17.05.2007г., Зубковой Е.В. от 03.03.2008г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 29 декабря 2007 года по делу № А29-7257/2007,

принятое судьей В.Г. Протащуком,

по заявлению ОАО «Битран»

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми

о признании недействительным решения от 09.07.2007г. № 78,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Битран» обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми от 09.07.2007г. № 78 в части пунктов 2, 3, 4, 5.

     Решением Арбитражного суда Республики Коми от 29.12.2007г. требования заявителя удовлетворены.

     Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми, не согласившись с принятым судебным актом, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований Обществу отказать.

     Заявитель апелляционной жалобы считает, что суд первой инстанции неправильно применил пункт 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации, не применил положения Национального стандарта России «Масса нефти и нефтепродуктов», «Общие требования к методикам выполнения измерений» ГОСТ Р 8.595-2004, Приказ Минтопэнерго России от 31.03.2005г. № 69 «Об утверждении Рекомендаций по определению массы нефти при учетных операциях с применением систем измерений количества и показателей качества нефти», нарушил статьи 71 и 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют представленным в дело документам и обстоятельствам дела.

     По мнению налогового органа, наличие любых измерительных средств и устройств не свидетельствует о применении прямого метода учета количества добытой нефти. Применение Обществом поверенной рулетки с грузом (лотом), использование метроштоков, пробозаборников, пробоотборников, термометров и других приборов относится к применению косвенного метода статистических измерений массы добываемой нефти. Общество массу нефти определяет расчетно, то есть косвенным методом. Таким образом, Инспекцией правомерно отказано налогоплательщику в применении налоговой ставки ноль процентов, предусмотренной подпунктом 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации.

     ОАО «Битран» в отзыве на апелляционную жалобу не согласно с доводами Инспекции, считает судебный акт законным и обоснованным.

     В судебном заседании представители сторон поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, а также дополнительных пояснений.

     Законность судебного акта Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке и пределах, предусмотренных статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

     Как следует из материалов дела, 20.03.2007г. Обществом представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2007 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по указанной декларации составила 81 344 492 рублей.

     03.04.2007г. Обществом представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2007 года, согласно которой уменьшена первоначально исчисленная сумма налога за февраль 2007 года на 81 344 492 рублей в результате применения Обществом налоговой ставки ноль процентов в отношении всего количества добытой сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа (в пластовых условиях), предусмотренной подпунктом 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом уточненной налоговой декларации и установила неправомерное применение Обществом налоговой ставки ноль процентов на том основании, что применяемый Обществом метод статистических измерений массы нефти, основанный на измерениях плотности и объема продукта в мерах вместимости, относится к косвенному методу определения количества добытой нефти, поэтому количество добытой высоковызкой нефти подлежит налогообложению по общеустановленной ставке.

     Результаты проверки отражены в акте от 28.04.2007г. № 39, на основании которого руководитель Инспекции принял решение от 09.07.2007г. № 78 об отказе в привлечении ОАО «Битран» к налоговой ответственности. Данным решением налогоплательщику отказано в предоставлении налоговой ставки ноль процентов, предусмотренной подпунктом 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, и в уменьшении обязательства по платежам в бюджет по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2007 года в размере 81 344 492 рублей (пункты 2 и 3 решения). Пунктами  4 и 5 названного решения в лицевом счете налогоплательщика восстановлена ранее уменьшенная по уточненной налоговой декларации сумма налога на добычу полезных ископаемых за февраль 2007 года в указанном размере и предложено Обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

     Решение Инспекции оспаривалось Обществом в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Республике Коми. Управление решением от 27.08.2007г. № 271-А оставило жалобу ОАО «Битран» без удовлетворения.

     Не согласившись с решением налогового органа, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

     Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Республики Коми руководствовался пунктами 4, 7 статьи 3, пунктом 1 статьи 11, пунктами 1, 2, 7, 8 статьи 339, подпунктом 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и исходил из того, что Общество использует прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то есть измеряет количество нефти посредством применения измерительных средств и устройств (калиброванных рулеток, метроштоков); в приказах Общества об учетной политике определено, что количество добытого полезного ископаемого (нефти) определяется статистическим объемно-массовым методом, с 2007 года в приказе указанный метод назван «прямым методом», при этом данное дополнение не противоречит закону, не изменяет сам метод определения количества нефти и не подразумевает внесение изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых.

     Рассмотрев апелляционную жалобу, Второй арбитражный апелляционный суд считает ее подлежащей удовлетворению, исходя из следующего.

     Пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлеченном из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

     В пункте 3 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическим потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

     В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

     Как видно из материалов дела, Общество в соответствии с лицензией СЫК 01931 НЭ осуществляет добычу нефти на северном участке Ярегского нефтяного месторождения (залежь третьего пласта). Вязкость в пластовых условиях, согласно характеристике залежи нефти в пределах лицензионного участка Общества, составляет 12 000 мПа х с, то есть относится к категории высоковызких.

Таким образом, судом апелляционной инстанции установлено и Инспекция не отрицает, что Общество осуществляет добычу сверхвязкой нефти, как предусмотрено подпунктом 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено и Обществом не оспаривается, что согласно приказам об учетной политике, принятой ОАО «Битран» на 2003-2006 годы, налог на добычу полезных ископаемых Обществом исчислялся и уплачивался исходя из количества добытого полезного ископаемого (нефти), определяемого статистическим объемно-массовым методом.

Согласно приказу от 29.12.2006г. № 22 об учетной политике ОАО «Битран» на 2007 год, налог на добычу полезных ископаемых определяется по данным о количестве добытого полезного ископаемого (нефти), определяемой статистическим объемно-массовым, то есть прямым методом.

В соответствии с проектом разработки Ярегского нефтяного месторождения в границах лицензионного участка ОАО «Битран» вся добываемая нефть на трех нефтяных шахтах собирается из уклонных блоков в емкости центральных подземных нефтеперекачивающих станций, откачиваемая из горных выработок нефтешахт нефть собирается в резурвуары действующей в ОАО «Битран» нефтебазы. На нефтебазе осуществляется хранение поступающей нефти и погрузка ее в железнодорожные цистерны. При поступлении некондиционной нефти (содержание воды более 1 процента) в резервуарном парке производится дополнительный отстой с подогревом паром для окончательного отделения воды. Технологической картой ОАО «Битран» по приему и отгрузке нефти, утвержденной в 2001 году, а также действующей в 2007 году, утвержденной 25.12.2006г., предусмотрено, что в резервуарах производится измерение объема (массы) нефти, которое происходит путем определения уровня нефти в резервуарах вручную поверенной рулеткой с грузом (лотом), измерения температуры нефти в резервуарах термостатическим пробоотборником, опускаемым на заданный уровень резервуара, объема принятой в резервуар нефти по формуле и плотности нефти, определяемой в испытательной лаборатории, из которых Общество по формуле получает результата определения массы брутто нефти (с балластом), затем определяя массу балласта (воды, солей и механических примесей) путем лабораторного анализа и по формуле, в резервуаре определяется масса нефти нетто.

Таким образом, в связи с вносимым в учетную политику налогоплательщика на 2007 год указанием о применении прямого метода применяемая Обществом технология добычи нефти и порядок определения количества добытого полезного ископаемого не изменились.

Согласно техническим условиям ТУ 0245-062-00147105-2002 «Нефть Ярегского месторождения» добываемая Обществом нефть должна соответствовать настоящим техническим условиям: массовая доля серы в нефти должна быть не менее 1 процента и не более 1,5 процента, плотность нефти, приведенная к температуре 15 градусов, должна быть не менее 943,3 и не более 953,2 кг/м.куб. (к температуре 20 градусов – не менее 940 и не более 950 кг/м.куб.), массовая доля механических примесей не более 0,05 процента. Нефть принимается партиями, допускается осуществлять прием нефти в резервуарах, каждую партию нефти принимают по количеству – массе нетто и массе брутто (пункты 1.1-1.5, 3.1, 3.4 ТУ).

 Регламентом документооборота при осуществлении процесса добычи нефти на Ярегском месторождении ОАО «Битран», утвержденным приказом Общества от 29.12.2006г. № 558 в пунктах 2.4, 2.8 определено, что учет нефти ведется раздельно по каждой нефтешахте в резурвуарном парке, путем определения ее количества, с учетом качественных показателей. Отчетным документом при определении количества добытой нефти является суточный эксплуатационный рапорт, формируемый в организации по результатам измерений. На основании суточных эксплуатационных рапортов составляется