Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 14.04.2010 по делу n А17-7640/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

средств налогового органа не позднее следующего рабочего дня за днем получения налоговой декларации (расчета) выполняет следующие действия: 1) проверяет наличие обстоятельств, предусмотренных пунктами 133 и 136 Административного регламента; 2) при наличии оснований, предусмотренных пунктом 133 Административного регламента, и отсутствии в налоговой декларации (расчете) реквизитов, указанных в пункте 136 Административного регламента, формирует уведомление о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины; 3) заверяет указанное уведомление своей ЭЦП и отправляет его налогоплательщику (его представителю); 4) в случае представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с установленным форматом и соответствия ЭЦП подписи налогоплательщика (его представителя) формирует квитанцию о приеме налоговой декларации (расчета); 5) заверяет указанную квитанцию своей ЭЦП и отправляет налогоплательщику (его представителю); 6) регистрирует принятую налоговую декларацию (расчет) в информационном ресурсе ИФНС «Реестр регистрации налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и бухгалтерской отчетности».

В данном случае доказательства того, что налоговая декларация по НДС, представленная 21.07.2008, не была принята Инспекцией к обработке, а направлена на временное хранение в базу данных, в материалах дела отсутствуют. Напротив, имеющиеся в деле документы свидетельствуют о том, что спорная декларация по НДС, соответствующая требованиям формата представления налоговой и бухгалтерской отчетности, представленная в электронном виде, принята налоговым органом к обработке. 

Приказом МНС России от 04.02.2004 № БГ-3-06/76, действующим в спорный период, утвержден «Регламент принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности» (далее Регламент). Пунктом 3.4.2 данного Регламента установлена типовая форма протокола входного контроля содержащего сообщение о несоответствии формату представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде (Приложение №2 к Регламенту). Согласно данной типовой форме, в протоколе входного контроля должна содержаться информация о допущенных налогоплательщиком ошибках, решение налогового органа о непринятии отчетности к обработке и предложение налогоплательщику в течение 5 (пяти) дней устранить выявленные ошибки и повторно выслать сообщение в адрес налогового органа по телекоммуникационным каналам связи (лично или по почте).

В материалах дела такой протокол входного контроля отсутствует, в представленном протоколе входного контроля (по форме Приложения № 1 к Регламенту) указано на отсутствие ошибок при заполнении декларации и на то, что декларация принята.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы Инспекции о том, что в связи с неправильным заполнением титульного листа декларация не могла быть принята к обработке, поэтому по состоянию на 21.07.2008 у налоговой инспекции отсутствовали  сведения о задолженности ОАО «Лежневское ДРСУ»  по НДС по итогам 2 квартала 2008 года.

Пунктом 3.6.1. Регламента установлено, что не позднее следующего рабочего дня с даты принятия налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности файлы документов, подлежащие вводу в АИС «Налог», передаются в отдел ввода и обработки данных, при этом формируется реестр документов, переданных программными средствами (пункт 3.6.2).

В дальнейшем работники отдела ввода и обработки данных, получив налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность из отдела работы с налогоплательщиками, не позднее двух рабочих дней с даты регистрации в налоговом органе отчетности должны осуществить ввод данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в АИС "Налог", в том числе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика, отраженных в налоговых декларациях, в карточки лицевых счетов налогоплательщиков (пункт 3.8.1. Регламента).

  Инспекцией в материалы дела представлена служебная записка, датированная 13.11.2009, о том, что в связи с аппаратным сбоем происшедшим 27.07.2008 детализированный отчет о приемке файла содержащего переданную ОАО «Леженвское ДРСУ» 21.07.2008 налоговую декларацию  представить не представляется возможным, однако при этом, с учетом того, что сбой произошел 27.07.2008, а декларация представлена 21.07.2008, никаких документов о передачи полученной декларации либо в отдел ввода данных либо в хранилище налоговым органом не представлено.

Пунктом 3.7.1.  Регламента установлено, что  по истечении шести дней после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления в налоговый орган налоговых деклараций работники отдела камеральных проверок посредством АИС «Налог» осуществляют сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность к соответствующему сроку, с данными об их фактическом представлении, а при не исполнении налогоплательщиком обязанностей по представлению декларации вызывают на основании уведомления в налоговый орган налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах непредставление налоговых деклараций, при этом специализированный оператор связи фиксирует факт доставки уведомления налогоплательщику и направляет в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об этом (пункты 3.7.2. и  3.7.3 Регламента).

Принимая решение по делу, суд первой инстанции правомерно сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 12.07.2006 №267-О, согласно которой, при осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности представленных налогоплательщиком документов.

Доказательств того, что в адрес Общества после 21.07.2008 Инспекцией направлялись уведомления о неисполнении обязанности по представлению декларации  по итогам 2 квартала 2008 года в материалы дела не представлено.

С учетом изложенного, доводы Инспекции о том, что спорная декларация не могла быть принята к обработке, подлежат отклонению.

 В обжалуемом решении суда, вопреки утверждению налогового органа, не установлено, что Общество представило декларацию за июнь 2008 года, в решении суд первой инстанции отразил данные, ошибочно указанные налогоплательщиком в декларации по НДС. Также материалы дела не содержат доказательства того, что Общество признало факт представления им налоговой декларации по НДС именно за июнь 2008 года. Более того, в объяснительной записке (вх. 22.04.2009 № 7030) Общество подтвердило, что спорная декларация им представлена за 2 квартал 2008 года, при этом был ошибочно указан налоговый период (л.д. 95). 

25.05.2009 Обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2008 года (л.л. 62-73) с отражением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в том размере, какой был указан в первоначально представленной налогоплательщиком декларации по НДС 21.07.2008 – 1 269 295 рублей. Однако, учитывая конкретные обстоятельства данного дела, основания считать, что спорная недоимка была выявлена Инспекцией только 25.05.2009, не имеется, поскольку о наличии спорной недоимки налоговый орган был извещен в июле 2008 года, когда заявителем была представлена первоначальная декларация по НДС, что подтверждается совокупностью имеющихся в деле доказательств.

Согласно подпункту 1 пункта статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Кодекса, должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 Кодекса).

Требованием об уплате налога в силу пункта 1 статьи 69 Кодекса признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Сроки направления требования налогоплательщику установлены статьей 70 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу пункта 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа  путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика – организации (пункт 2 статьи 46 Кодекса).

Согласно пункту 3 указанной нормы права, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика- организации причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В требование № 27503 по состоянию на 18.06.2009, выставленное Обществу, Межрайонная ИФНС России № 6 по Ивановской области включила недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 1 269 295 рублей 00 копеек. При этом Инспекция, как правильно указал суд первой инстанции, документально не опровергла доводов налогоплательщика о том, что первоначально декларация, в которой налогоплательщиком была отражена к уплате данная сумма налога, была представлена 21.07.2008 и принята к обработке (л.д. 11, 39), в связи с чем Инспекция имела возможность своевременно выявить у налогоплательщика недоимку по налогу и направить ему соответствующее требование об уплате задолженности. Тот факт, что данные декларации, представленной 21.07.2008 не были разнесены налоговым органом по лицевому счету, как правильно указал суд, не может служить доказательством невозможности выявления недоимки, так как лицевой счет является внутренним документом налоговых органов, ошибки при отражении в нем данных деклараций не могут приводить к нарушению прав и законных интересов налогоплательщика.

Таким образом, на дату выставления требования № 27503 от 18.16.2009 трехмесячный срок на его направление со дня выявления недоимки (21.07.2008),  установленный статьей 70 Кодекса, налоговым органом был пропущен.  Аналогичный вывод суда первой инстанции является правильным.

Начальным этапом взыскания налоговым органом задолженности в принудительном порядке  является направление налогоплательщику требования об уплате задолженности. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Налоговым органом 22.07.2009 вынесено решение № 2430 о взыскании с ОАО «Лежневское ДРСУ» задолженности по НДС в сумме 1 269 295 рублей и пени по налогу в сумме 20 943 рубля  за счет денежных средств Общества (л.д.26). Как правильно установил суд первой инстанции, данное решение принято за пределами установленного пунктом 3 статьи 46 Кодекса срока. Кроме этого, судом правомерно отмечено, что Инспекцией пропущен и срок на взыскание задолженности в судебном порядке, установленный названной нормой права (01.05.2009). С учетом указанных обстоятельств доводы Инспекции о соблюдении порядка и сроков выставления требований № 27503 по состоянию на 18.06.2009, отклоняются апелляционным судом. 

Также обоснованными являются выводы суда о том, что из оспариваемого налогоплательщиком требования № 27503 от 18.06.2009 в части предложения уплатить пени в сумме 20 943 рубля 37 копеек, невозможно установить обоснованность начисления пени и правильность их расчета.  

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 19 постановления от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что налоговый орган в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней обязан указать размер недоимки, на которую начисляются пени; дату, с которой они начисляются; ставку пеней - то есть данные, позволяющие налогоплательщику убедиться в обоснованности начисления пеней.

Таким образом, указанные в требовании налогового органа суммы пеней должны соответствовать действительной обязанности налогоплательщика по их уплате.

В оспариваемом требовании отражены пени в сумме 20 943 рубля 37 копеек,  при этом срок уплаты налога указан 21.07.2008, срок уплаты пени - 01.06.2009, сумма пени несоразмерна с суммой недоимки и сроком нарушения обязательств по уплате налога. Возможность проверить правильность начисления пени у налогоплательщика отсутствовала: расчет пени (л.д. 117) представлен