Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2010 по делу n А54-5415/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

06 апреля 2010 года                                                       Дело №А54-5415/2009 С3

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 31.03.2010

Полный текст постановления изготовлен  06.04.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тимашковой Е.Н.,

                                                                                           Дорошковой А.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Седовой К.Н.,

при участии:

от открытого акционерного общества «Рязанский механо-сборочный завод «Банктехника»: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Рязанский механо-сборочный завод «Банктехника» на решение Арбитражного суда Рязанской области от 11.01.2010 по делу №А54-5415/2009 С3 (судья Савина Н.Ф.),

УСТАНОВИЛ:

         открытое акционерное общество «Рязанский механо-сборочный завод «Банктехника» (далее по тексту – ОАО «РМСЗ «Банктехника», Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №1 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 22.09.2009 №2733 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества (с учетом определения Арбитражного суда Рязанской области от 06.11.2009 об объединении дел №А54-5415/2009 и №А54-5601/2009 в одно производство №А54-5415/2009).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 11.01.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

         ОАО «РМСЗ «Банктехника» не согласилось с данным решением и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела и на неправильное применение судом норм материального права.

  Межрайонная ИФНС России №1 по Рязанской области направила ходатайство о рассмотрении дела без участия ее представителя. Данное ходатайство рассмотрено судом в порядке ст.ст. 158, 159 АПК РФ и удовлетворено с учетом надлежащего уведомления Инспекции о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

  Представитель ОАО «РМСЗ «Банктехника»  в судебное заседание также не явился, о месте и времени слушания дела извещен надлежащим образом, что подтверждается уведомлением, имеющимся в деле.

  На основании ст.ст. 123, 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие  представителей сторон.

 Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 22.09.2009 Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области в отношении Общества принято решение №2733 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в общей сумме 3 888 374 руб. 81 коп., в том числе налогов в сумме 3 798 145 руб. 74 коп., пени в сумме 90 229 руб. 07 коп.

Согласно расшифровке задолженность по налогам сложилась из следующих сумм: ЕСН в сумме 2 482 970 руб. 74 коп., НДС в сумме            883 331 руб., земельный налог – 431 844 руб.

Как усматривается из оспариваемого решения, основанием для его принятия послужила неуплата Обществом в добровольном порядке сумм налогов и пени, указанных в следующих требованиях: от 29.07.2009 №№5637, 5639, 87898; от 30.07.2009 №87977; от 17.08.2009 №89026; и инкассовых поручений: от 13.08.2009 №45221, от 24.08.2009 №№45796, 45797, 45798, 45799; от 25.08.2009 №45939; от 10.09.2009 №№46786, 46787, 46788.

Не согласившись с данным решением Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области, ОАО «РМСЗ «Банктехника»  обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты организацией налога, пеней, штрафных санкций в установленный срок их взыскание производится  в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 2 и 3 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика доводится до сведения налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Исходя из системного анализа указанных норм, а также с учетом положений ст. ст. 69 - 70 НК РФ процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пеням проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При этом, в соответствии с п. 8 ст. 69 НК РФ, правила, предусмотренные ст. 69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 2 данной статьи НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Пунктом 3 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Из материалов дела следует и установлено судом, что ОАО «РМСЗ «Банктехника» 20.07.2009  представило в Межрайонную ИФНС России №1 по Рязанской области налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2009 года, согласно которой сумма исчисленного налога составила 2 649 994 руб.

При этом согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Следовательно, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в сумме 883 331 руб. по первому сроку уплаты должна быть выполнена налогоплательщиком не позднее 20.07.2009.

Между тем, исчисленные суммы названного налога в указанный срок Обществом не уплачены.

В связи с этим налоговым органом 30.07.2009, в пределах трехмесячного срока, установленного ст. 70 НК РФ, выставлено в адрес Общества требование №87977 (получено представителем ОАО «РМСЗ «Банктехника» 31.07.2009).

ОАО «РМСЗ «Банктехника» 30.07.2009 представило в Межрайонную ИФНС России №1 по Рязанской области налоговый расчет по авансовому платежу по земельному налогу за 2 квартал 2009 года, согласно которому сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, составила            431 844 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Ставка, порядок и срок уплаты земельного налога на территории города Рязани установлены Положением о земельном налоге, утвержденным решением Рязанского городского Совета от 24.11.2005 №384-III.

Из  п. 1 ч. 4 ст. 3 указанного Положения следует, что авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в течение налогового периода в следующие сроки: за первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года соответственно не позднее 5 мая, 5 августа, 5 ноября календарного года (налогового периода).

Таким образом, срок уплаты авансовых платежей по земельному налогу за 2 квартал 2009 года в сумме 431 844 руб. нормативно установлен до 05.08.2009.

При этом   ОАО «РМСЗ «Банктехника» исчисленные суммы названного налога  в указанный срок не уплатило.

Поскольку авансовый платеж по земельному налогу за 2 квартал 2009 года (по сроку уплаты 05.08.2009) Обществом уплачен не был, то Инспекция 17.08.2009, в пределах трехмесячного срока, установленного ст. 70 НК РФ, выставила в адрес Общества требование №89026 (получено представителем Общества 18.08.2009).

 В связи с тем, что требование об уплате налога по состоянию на 30.07.2009 №87977 об уплате НДС в сумме 883 331 руб. в добровольном порядке Обществом в срок до 15.08.2009 не исполнено, Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области в порядке ст. 46 НК РФ принято в двухмесячный срок решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 25.08.2009 №21057.

При этом копия решения направлена Обществу заказным письмом, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений и отметкой почты России.

Требование об уплате налога по состоянию на 17.08.2009 №89026 об уплате авансового платежа по земельному налогу в сумме 431 844 руб. в добровольном порядке ОАО «РМСЗ «Банктехника» в срок до 27.08.2009 также не было исполнено, в связи с чем Инспекцией в порядке ст. 46 НК РФ принято в двухмесячный срок решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках от 10.09.2009 №21388.

Копия решения направлена Обществу 11.09.2009 заказным письмом, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений и отметкой почты России.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что порядок взыскания налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, предусмотренный ст. 46 НК РФ, Инспекцией соблюден.

Как следует из материалов дела и установлено судом, решение от 25.06.2009 №211  принято Инспекцией по результатам проверки расчета по авансовым платежам по ЕСН за 1 квартал 2009 года. Указанным решением Обществу доначислен налог в сумме 1 011 013 руб., а также пени в сумме     25 612 руб. 33 коп.

Решение от 16.06.2009 №205 принято налоговым органом по результатам проверки декларации по ЕСН за 2008