Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2010 по делу n А23-4596/09А-14-152. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

имущества и устранили возможные противоречия в толковании его условий на будущее.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что Инспекцией в нарушение п. 6 ст. 108 НК РФ, ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ не представлено доказательств, свидетельствующих о возмещении «принципалом» затрат, которые нес «агент» в связи с арендой помещений, используемых для выполнения агентского поручения, а также, то, что факт документального подтверждения спорных затрат налоговым органом не оспаривается, о чем сторонами в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции подписано соглашение от 09.12.2009, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности их учета в качестве расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Из решения ИФНС России по Московскому округу г. Калуги от 24.06.2009 №09г-13/17 следует, что основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость, пени и для уменьшения завышенного налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в оспариваемых суммах, послужил вывод налогового органа о неправомерном включении ООО «КОПЕЙКА-КАЛУГА» в налоговые вычеты по НДС сумм налога по арендной плате за помещения, арендуемые           Обществом (агент) под объекты розничной сети в целях исполнения обязательств по агентскому договору с ООО «КОПЕЙКА-КАЛУГА» (принципал) от 10.11.2004 №1, поскольку данные затраты являются расходами принципала.

Рассматривая спор в указанной части заявленных требований и признавая правильной позицию Общества, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику (в редакции, действовавшей до 01.01.2006, - и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ (в редакции до 01.01.2006 - на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога).

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику (в редакции, действовавшей до 01.01.2006, - и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из  положений указанных правовых норм усматривается, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи;  оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг); уплата им контрагенту НДС в составе платы за приобретенный товар (оказанные услуги, выполненные работы)(при предъявлении к вычету НДС за налоговые периоды до 01.01.2006), наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований п.п. 5, 6 НК РФ, и первичных документов, подтверждающих реальность названных хозяйственных операций.

Пунктом 1 статьи 156 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Нормами Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующими порядок применения налоговых вычетов по НДС, не установлен запрет на предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком продавцам товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления предпринимательской деятельности с целью получения агентского вознаграждения.

Поскольку в данном случае, как установлено выше, затраты по аренде являются расходами Общества, и они не подлежат возмещению ООО «КОПЕЙКА-МОСКВА»,  а также принимая во внимание, что все условия, предусмотренные ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ Обществом соблюдены, что налоговым органом не оспаривается, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для доначисления ООО «Копейка-Калуга» налога на добавленную стоимость в сумме 5 215 731 руб., пени по НДС - 1 801 660 руб. и для уменьшения  завышенного налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в размере 2 228 263 руб.

Довод апелляционной жалобы, заявленный Инспекцией в обоснование своей позиции, о том, что в проверяемый период (2005-2006г.г.) дополнительного соглашения от 20.05.2009 к агентскому договору от 10.11.2004 №1, которым изменена редакция агентского договора, не существовало, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку согласно п. 7 данного дополнительного соглашения, стороны, руководствуясь положениями п. 2    ст. 425, п. 3 ст. 453 ГК РФ,  договорились распространить его действие и считать свои обязательства измененными в соответствии с условиями данного соглашения в течение всего периода действия договора, а именно, с 10 ноября 2004 года. Кроме того, суд апелляционной инстанции отмечает, что заключение данного соглашения само по себе не свидетельствует о том, что до его заключения в соответствии с условиями агентского договора уплаченные Обществом арендные платежи по аренде помещений для организации розничной торговли были отнесены к числу  возмещаемых принципалом расходов. Это подтверждается как содержанием агентского договора от 10.11.2004 №1, так и приобщенными к материалам дела отчетами  «агента».

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену решения суда.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст.  271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

        решение Арбитражного суда Калужской области от 16.12.2009 по делу №А23-4596/09А-14-152 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС России по Московскому округу г. Калуги - без удовлетворения.

        Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий                                                                Н.В.Еремичева

Судьи:                                                                                              А.Г.Дорошкова

                                                                                                          О.Г.Тучкова