Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2010 по делу n А54-2856/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

.

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                         Дело №А54-2856/2009-С20

11 февраля 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 февраля 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                      Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                      Дорошковой А.Г., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев   в   судебном   заседании   апелляционнуюахановой В.Н__________________________________________________________________________________________________________________  жалобу ИП Макарова А.А. 

на  решение  Арбитражного суда  Рязанской области от 20 ноября 2009 года по делу №А54-2856/2009 С20 (судья Белов Н.В.), принятое

по заявлению ИП Макарова А.А.

к  Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области

о признании недействительным решения №12-05/16р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.04.2009,

при участии:

от заявителя: не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом,

от ответчика: Драницына Л.А.– представитель по доверенности от 11.01.2010 №03-21/5, Терехин П.А. – представитель по доверенности от 26.01.2010 №03-21/20,

УСТАНОВИЛ:

         дело рассмотрено после перерыва, объявленного 04.02.2010.

         Индивидуальный предприниматель Макаров Алексей Александрович (далее - предприниматель, Макаров А.А.) обратился с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области (далее МРИ ФНС России № 1 по Рязанской области, налоговый орган) от 09.04.2009  №12-05/16р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.  

         Решением Арбитражного суда Рязанской области от 20.11.2009 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения от 09.04.2009 № 12-05/16р в сумме 174354 руб., а именно:

- 1224,60 руб. (п.п.1 п.1 резолютивной части решения) - штраф по ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС за 1-й квартал 2006 г.;

- 6598,60 руб. (п.п.2 п.1 резолютивной части решения) - штраф по ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2-й квартал 2006 г.;

- 3540,80 руб. (п.п.3 п.1 резолютивной части решения) - штраф по ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС за 3-й квартал 2006 г.;

- 6013,60 руб. (п.п.4 п.1 резолютивной части решения) - штраф по ст.122 НК РФ  за неполную уплату НДС за 4-й квартал 2006 г.;

- 11858,60 руб. (п.п.5 п.1 резолютивной части решения) - штраф по ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС за 1-й квартал 2007 г.;

- 12818,20 руб. (п.п.6 п.1 резолютивной части решения) - штраф по ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2-й квартал 2007 г.;

- 30761,20 руб. (п.п.7 п.1 резолютивной части решения) - штраф по ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС за 3-й квартал 2007 г.;

- 26559,20 руб. (п.п.8 п.1 резолютивной части решения) - штраф по ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС за 4-й квартал 2007 г.;

- 5177,20 руб. (п.п.9 п.1 резолютивной части решения) - штраф по ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2006 г.;

- 57282 руб. (п.п.10 п.1 резолютивной части решения) - штраф по ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2007 г.;

- 2597,14 руб. (п.п.11 п.1 резолютивной части решения) - штраф по ст.122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2006 г.;

- 9922,86 руб. (п.п.12 п.1 резолютивной части решения) - штраф по ст.122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2007 г.;

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

         Не согласившись с принятым судебным актом в части неудовлетворенных требований, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение в указанной части отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Согласно ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку налоговым органом возражений не заявлено, апелляционная инстанция проверяет решение суда только в обжалуемой части.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей Инспекции, изучив доводы, изложенные в жалобе, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

         Как следует из материалов дела, что в период с 26.12.2008 по 03.03.2009 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка  по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, единого налога на вмененный доход, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.         На основании решений заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области выездная налоговая проверка приостанавливалась с 30.12.2008 по 25.01.2009.  По результатам выездной проверки составлен акт от 05.03.2009 №12-05/11А (т.1, л.д.46), на основании которого принято оспариваемое решение от 09.04.2009 № 12-05/16р (т.1, л.д. 11). Решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 324354 руб. (п.1 резолютивной части решения), начислены пени в сумме 258555,45 руб. (п.2 резолютивной части решения), предложено уплатить недоимку в сумме 1621770,05 руб. (п.3 резолютивной части решения).

         Не согласившись с решением налогового органа в этой части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением.

        Рассматривая спор по существу в обжалуемой части, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

        Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том,  что предприниматель в 2006-2007 г.г. в нарушение пунктов 1, 2, 5, 6 статьи 169, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 221, пункта 1 статьи 252, пункта 3 статьи 237 Налогового Кодекса Российской Федерации неправомерно применил налоговый вычет по НДС в сумме 926874 руб., по НДФЛ в сумме 4479210,41 руб., по ЕСН в сумме 4479210, 41 руб. по первичным документам, выставленным ООО «Солвита», поскольку счета-фактуры и иные первичные документы указанной организации содержат недостоверные сведения о продавце, ИНН и подписях должностных лиц.

         В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу ст.23 НК РФ к обязанностям налогоплательщиков (плательщиков сборов) относятся, в том числе обязанность:

- уплачивать законно установленные налоги;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны и в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Таким образом, счета-фактуры должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках, а также суммах налога, предъявляемых покупателю товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьями 171, 172 Кодекса обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В силу ст. 207 и п. 2 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ и ЕСН.

Согласно ст.209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст.210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 названного Кодекса налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ для предпринимателей объектом налогообложения по ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм следует, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что эти расходы должны подтверждаться первичными документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон №129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа и дату его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и за правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.

Согласно пункту 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и