Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2009 по делу n А54-859/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

24 декабря 2009 года

Дело №А54-859/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  22 декабря 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  24 декабря 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего             Игнашиной Г.Д.,

судей                                               Дорошковой А.Г., Полынкиной Н.А.,

по докладу судьи                          Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Коваленко Н.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО «Рязанский кирпичный завод»

на решение  Арбитражного суда Рязанской области

от 26.10.2009 по делу № А54-859/2008 (судья Мегедь И.Ю.)

по заявлению ЗАО «Рязанский кирпичный завод»

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области

о признании недействительным решения № 12-05/776 (ДСП) от 22.02.2008,

при участии:

от  заявителя:   Дорожко СИ. по доверенности,

от ответчика: не явились, извещены надлежаще,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "Рязанский кирпичный завод" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения № 12-05/776 (ДСП) от 22.02.2008.

Решением суда первой инстанции от 26.10.2009 в удовлетворении требований отказано.

Общество обжаловало решение суда в апелляционном порядке и просит это решение отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как установлено судом, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, результаты которой оформлены актом от 22.01.2008 № 12-05/187 дсп.

22.02.2008 Инспекцией принято решение № 12-05/776 дсп, которым Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налогов в виде штрафа в общем размере 481738 руб. (в том числе по НДС - 301963 руб., по налогу на прибыль - 179775 руб.). Данным решением заявителю также предложено уплатить недоимку по налогам в общем размере 3844403 руб., в том числе: по НДС - 1920765 руб., по налогу на прибыль -1923638 руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату указанных сумм налогов в размере 1347156,95 руб., в том числе: по НДС - 883675,34 руб., по налогу на прибыль -463481,61 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи.

Налоговые вычеты в силу п. 1 ст. 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению при условии его оформления в соответствии с пунктами 5, 6 данной статьи.

Из содержания приведенных норм следует, что право налогоплательщика на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость поставлено в зависимость от соблюдения им следующих условий: товары, работы (услуги) оплачены и поставлены на учет; приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ; счета-фактуры оформлены с учетом требований п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

При этом требования законодательства о налогах и сборах относятся не только к наличию всех обязательных реквизитов в выставляемых в адрес налогоплательщика счетах-фактурах, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, гл. 25 НК РФ при регулировании налогообложения прибыли организаций установила соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

В то же время, поскольку уплата сумм налога на прибыль налогоплательщиком -организацией является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик   в   подтверждение   исполнения   такой   обязанности,   должны   отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов.

Учитывая изложенное, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения, содержащиеся в этих документах, - достоверными.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки, в 2004 году ООО "Гранд-М" в адрес Общества поставлено 44371000 кг глины на сумму 12591684 руб., что подтверждается представленными в материалы дела первичными документами (договорами, товарными накладными, счетами-фактурами).

Условием поставки в договорах указано, что доставка глины осуществляется транспортом поставщика. Данные хозяйственные операции отражены по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата за полученную глину проведена Обществом в 2004 году по взаимозачетам на сумму 6257780 руб. и наличными денежными средствами - на сумму 3360000 руб., за 2005 год по взаимозачетам - на сумму 2433902.94 руб., наличными - 540000 руб.

Денежные средства за глину по расходным кассовым ордерам и доверенностям получала Дегтярева Ирина Анатольевна, которая по учредительным документам является учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером ООО "Гранд-М".

Договоры, товарные накладные, счета-фактуры, соглашения о взаимозачетах подписаны также Дегтяревой И.А. в качестве руководителя и главного бухгалтера   организации.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Гранд М" по юридическому и фактическому адресам не располагается.

Согласно письму Инспекции ФНС России № 5 по г. Москве № 2671 @ ООО "Гранд М" не отчитывается с 1 квартала 2006 г. Последняя отчетность представлена за 2005 год, до указанной даты в налоговый орган по месту постановки на учет представляет «нулевую» отчетность с момента образования 29.05.2003. Сведениями о расчетных счетах организации налоговый орган не располагает.

Как следует из сведений, представленных Инспекции кредитным учреждением, данные о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Гранд М" по приобретению глины и реализации продукции Общества, полученной по взаимозачетам, отсутствуют.

Министерство природных ресурсов Московской области сообщило налоговому органу, что ООО "Гранд М" лицензии на добычу полезных ископаемых не имеет, недропользователем не является.

Как следует из протокола допроса свидетеля - генерального директора ЗАО "Рязанский кирпичный завод" Горшкова Василия Васильевича 02.10.2007, договоры на поставку глины от ООО «Гранд М» от имени Общества подписывал заместитель директора Игнатенко А.П. Поставка глины осуществлялась транспортом поставщика, транспорт проходит весовой контроль на территории завода, покупная глина хранится в глинозапаснике вместе с добытой глиной. О наличии сертификата качества закупленной глины и соответствии этой глины требованиям технологического процесса, а также о том, кто является недропользователями по­лученной глины, свидетель рассказать затруднился.

В своих объяснениях от 11.10.2007 заместитель директора Общества Игнатенко Александр Павлович пояснил, что договоры на поставку глины заключались в его рабочем кабинете с первыми должностными лицами фирм поставщика ООО "Гранд М" лично им. Недропользователь поставленной глины неизвестен. Расчеты с поставщиком осуществлялись через бухгалтерию завода наличными деньгами, соглашения о взаимозачетах подписывал лично, однако права первой подписи он, Игнатенко А.П., не имеет.

14.11.2007 в своем объяснении Горожанцева (Дегтярева) Ирина Анатольевна показала, что примерно в мае 2003 года она утеряла свой паспорт на фамилию Дегтярева серии 46 04 № 632005, выданный 02.04.2003 ОВД г. Долгопрудный. Заявление об утере документов в ОВД не писала, так как через две недели паспорт положили в ее почтовый ящик.

31.07.2003 она сменила фамилию мужа (Дегтярева) на девичью (Горожанцева).

О фирме ООО "Гранд М" ей ничего не известно. Регистрацию данной организации она не осуществляла, директором не являлась, сделок от имени фирмы никогда не проводила, документов не подписывала, печати не ставила, наличные денежные средства от деятельности ООО "Гранд М" никогда не получала, с руководством ЗАО "Рязанский кирпичный завод" не знакома.

При предъявлении Горожанцевой И.А. копий первичных документов по финансово-хозяйственной деятельности ООО "Гранд-М", подписанных от ее имени, свидетель пояснил, что подпись ей не принадлежит.

Согласно протоколу допроса главного бухгалтера Общества Куприенко Татьяны Александровны от 22.11.2007 при расчете наличными денежными средствами с поставщиками бухгалтеру-кассиру выдается расходный кассовый ордер, подписанный лицами, имеющими право первой подписи: директором и главным инженером завода, право второй подписи - главным бухгалтером и заместителем главного бухгалтера.

Старший кладовщик Общества Кирилюк Зоя Дмитриевна в своих объяснениях от 22.11.2007 пояснила, что все материальные ценности, поступающие на завод, находятся под ее ответственным хранением, в том числе покупная глина. Поступление глины оформлялось при­ходной накладной, документов по качеству глины не получала. Регистрационные номера (код региона), грузоподъемность автомобилей не помнит. Оприходованная глина хранится в глинозапаснике вместе с собственной. В конце месяца по расходной накладной глина списывается с глинозапасника на маркшейдера завода Сафонова А.С. На передачу глины составляется акт, который подписывается кладовщиком, начальником карьера и маркшейдером. Кроме того, пояснила, что товарные накладные поставщиков не содержат отметок о номерах и марках автомобилей.

Согласно объяснениям бухгалтера-кассира Общества Лилеевой Ольги Федоровны от 22.11.2007, каким образом и кому выдавались наличные деньги по договорам поставки глины с ООО "Гранд М", ей не известно.

09.04.2008  в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции допрошенный судом в качестве свидетеля маркшейдер завода Сафонов А.С. пояснил, что ему неизвестно, кто являлся поставщиком глины в спорный период, а также каким образом доставлялась эта глина на завод. Кроме того, пояснил, что завод добывает глину в собственном карьере.

Определением суда от 17.12.2008 по указанному делу назначена почерковедческая экспертиза.

Согласно заключению эксперта № 435/01-3 от 18.06.2009 в представленных на экспертизу документах (счетах-фактурах, товарных накладных, расходных кассовых ордерах) подписи от имени Дегтяревой И.А. выполнены не ею, а иным лицом.

Таким образом, представленные Обществу ООО «Гранд М» счета-фактуры содержат недостоверные сведения в части подписания их неустановленным лицом, что, в силу указанных выше положений законодательства, является основанием для отказа в предоставлении вычетов по НДС.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее -Закон N 129-ФЗ) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье, а именно: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

При осуществлении хозяйственных операций составляются первичные документы по формам, предусмотренным Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным