Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2009 по делу n А62-3424/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

E-mail:20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                                                 Дело №А62-3424/2009

04 декабря 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 03 декабря 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 декабря 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                         Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                         Еремичевой Н.В., Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

 рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Логвина Л.Н. на решение Арбитражного суда Смоленской области от 07.10.2009 по делу №А62-3424/2009 (судья Борисова Л.В.), принятое

по заявлению ИП Логвина Л.Н.

к  Межрайонной ИФНС №8 по Смоленской области

о признании недействительным решения от 13.04.2009 №454,

при участии:

от заявителя: ИП Логвин Л.Н. – предприниматель (паспорт 66 08 №460975 от 29.07.2009);

от ответчика: Блинова Л.А. – представитель (доверенность от 25.05.2009 №03-2/01097);

УСТАНОВИЛ:

         индивидуальный предприниматель Логвин Леонид Николаевич (далее ИП Логвин Л.Н., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Смоленской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 13.04.2009 №454 в части взыскания земельного налога в сумме 42759 руб., начисления пени в сумме 9106 руб. и применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в сумме 855 руб., по пункту 1, 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу за 2006-2008г.г. в общей сумме 4134 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган расчетов авансовых платежей по земельному налогу за I - IУ кв. 2006г., 1 - IУ кв. 2007г., 1 - III кв. 2008г. в сумме 45 руб.

        Решением Арбитражного суда Смоленской области от 07.10.2009 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения от 13.04.2009 №454 в части:

- пункта 1.5 штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по земельному налогу за 2006, 2007г.г. в сумме 2280 руб. 65 коп.

- пункта 2.1 в части пени по земельному налогу в сумме 1060 руб. 62 коп.,

- пункта 3.1.1 в части уплаты недоимки по земельному налогу в сумме 2850 руб. 64 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.

        Не согласившись с судебным актом в части неудовлетворенных требований, предприниматель подал апелляционную жалобу, в которой просит его в этой части отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Согласно ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку лицами, участвующими в деле, возражений не заявлено, апелляционная инстанция проверяет решение суда только в обжалуемой части.

Суд апелляционной инстанции, изучив представленный отзыв, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что решение суда  в обжалуемой части не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как  следует из  материалов  дела, при проведении Межрайонной инспекцией ФНС России №8 по Смоленской области выездной налоговой проверки предпринимателя Логвина Леонида Николаевича установлено: неуплата (неполная уплата) земельного налога за 2006, 2007, 2008г.г. в сумме 42759 руб., удержание налоговым агентом и неперечисление налога на доходы физических лиц за 2007, 2008г.г. в сумме 7868 руб., непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2006, 2007, 2008г.г., непредставление в налоговый орган расчетов авансовых платежей по земельному налогу за 1 - IУ кв. 2006г., 1 - IУ кв. 2007г., 1 - III кв. 2008г.

Результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 05.03.2009 №15.

Решением от 13.04.2009 №454 предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого налога на вмененный доход в сумме 412 руб., земельного налога в сумме 855 руб., по статье 123 НК РФ за неуплату НДФЛ вследствие занижения налоговой базы в сумме 1574 руб., по пункту 1, 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу за 2006-2008г.г. в общей сумме 4134 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган расчетов авансовых платежей по земельному налогу за 1 - IУ кв. 2006г., 1 - IУ кв. 2007г., 1 - III кв. 2008г. в сумме 45 руб.

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить земельный налог за 2006, 2007, 2008г.г. в сумме 42759 руб. и пени в сумме 9106 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 7868 руб. и пени в сумме 2766 руб.

Предпринимателем в установленном порядке подана апелляционная жалоба на указанное выше решение в Управление ФНС России по Смоленской области.

Решением от 09.06.2009 №143 Управлением ФНС России по Смоленской области апелляционная жалоба предпринимателя Логвина Л.Н. удовлетворена частично, решение Межрайонной ИФНС России №8 по Смоленской области от 13.04.2009 №454 изменено, исключено из резолютивной части решения подпункт 2 пункта 1 (привлечение предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в сумме 855 руб.).

Не согласившись с решением ответчика, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая дело по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Решениями районного Совета депутатов Починковского городского поселения Починковского района Смоленской области от 18.08.2005 №113 и от 17.11.2006 №48 утверждены Положения о земельном налоге на территориях муниципальных образований Починковского муниципального района на 2006 год, 2007 год, которыми предусмотрен порядок, ставки, сроки уплаты, дополнительные налоговые льготы по земельному налогу.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ, статье 2 указанных выше Положений плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу статьи 390 НК РФ, статьи 4 Положений о земельном налоге на территориях муниципальных образований Починковского муниципального района налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Статьей 5 указанных выше Положений определено, что налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Таким образом, из смысла указанных выше правовых норм следует, что исчисление земельного налога физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, осуществляется самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Статьей 394 НК РФ, статьей 9 указанных Положений налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

-0,3 процента от кадастровой стоимости участка — в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

-1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

Таким образом, в силу прямого указания Закона при исчислении земельного налога за земельный участок, используемый под магазином, должна применяться налоговая ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости участка, за земельный участок под жилым домом — 0,3% от кадастровой стоимости участка.

Как усматривается из материалов дела, земельный участок, используемый предпринимателем под магазин, принадлежит заявителю на праве собственности, что подтверждается свидетельством №110213 рег.№212 от 16.04.1996 о предоставлении заявителю на праве собственности земельного участка общей площадью 913 кв.м по адресу: г. Починок Смоленской области, улица Красноармейская, д. 29.

Инспекцией направлены предпринимателю Логвину Леониду Николаевичу налоговые уведомления по уплате земельного налога за 2006 год от 13.02.2007 №31738, за 2007 год от 29.08.2007 №75824, от 04.02.2008 №99181, от 05.07.2008 №116994, от 30.11.2008 №149646, в соответствии с которыми Логвину Л.Н.   предложено уплачивать земельный налог по ставке 0,3% от кадастровой стоимости земельных участков, расположенных по адресу: г. Починок Смоленской области, ул. Красноармейская, д. 29 (используемого под магазином), г. Починок Смоленской области, ул. Тихая, д. 20 (под жилым домом).

Согласно справке Территориального (Межрайонного) отдела №4 Управления Роснедвижимости по Смоленской области кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 67:14:0320113:31 площадью 913 кв.м, расположенного по адресу: г.Починок, ул.Красноармейская, д.29, на 01.01.2006 составила 950 213 руб. 88 коп., на 01.01.2009 – 5 117 173 руб. 27 коп.

Как установлено судом, предпринимателем Логвиным Л.Н. 28.05.2007 уплачена сумма 3136 руб. 81 коп. по налоговому уведомлению налогового органа от 13.02.2007 №31738 по двум земельным участкам из расчета 0,3% от кадастровой стоимости земельных участков, в том числе по земельному участку по адресу: г. Починок, ул. Красноармейская, д. 29 - 2850 руб. 64 коп., по земельному участку по адресу: г. Починок, ул. Тихая, д. 20 - 286 руб. 17 коп.

По остальным налоговым уведомлениям, направленным налоговым органом предпринимателю Логвину Л.Н., уплата земельного налога не производилась.

Таким образом, за предпринимателем Логвиным Л.Н. образовалась задолженность по уплате земельного налога за 2006 год по земельному участку по адресу: г.Починок, ул.Красноармейская, д.29, используемому для предпринимательской деятельности, в сумме (950213 руб. 88 коп. х 1,5%) — (950213 руб. 88 коп. х 0,3%) = 11402 руб. 57 коп., за 2007г. — 14253 руб. 21 коп. (950213 руб. 88 коп. х 1,5%), за 2008г. — 14253 руб. 21 коп. (950213 руб. 88 коп. х 1,5%).суммы

С учетом изложенного, доначисление предпринимателю земельного налога за 2006, 2007, 2008г.г. в сумме 39908 руб. 99 коп. с учетом уплаченного налога, исчисленные от этой суммы пени по статье 75 НК РФ в размере 8045 руб. 38 коп. произведено налоговым органом обоснованно.

Кроме того, в обязанности налогоплательщиков согласно статье 23 НК РФ входит представление в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу. Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Подобная норма предусмотрена и статьей 13 Положений о земельном налоге на территориях муниципальных образований Починковского муниципального района Смоленской области.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 2 ст. 398 НКРФ).

С учетом изложенного, вывод суда первой инстанции об обоснованном применении к предпринимателю налоговых санкций по пункту 1 статьи 119 НК в сумме 143 руб., по пункту 2 статьи 119 НК РФ в сумме 3991 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу, по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган авансовых расчетов по земельному налогу в сумме 45 руб., является правомерным.

Вместе с тем, в данном случае суд первой инстанции посчитал возможным применить положения ст.ст.112, 114 НК