Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2009 по делу n А54-1623/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав.

В рассматриваемом случае объекты обложения как налогом на прибыль, так и налогом на добавленную стоимость возникли от реализации услуг Общества по договору ответственного хранения №1 от 01.07.2006г., заключенному с коопхозом «Пионер».

По пункту 1.1 договора ООО СХП «Молоко Тырново» принимает от Заказчика для содержания и обеспечения сохранности принадлежащих последнему сельскохозяйственных животных: 172 головы крупного рогатого скота (коровы). Исполнитель обязался осуществлять содержание и кормление животных, причем содержание животных Исполнитель обязался осуществлять в соответствии с требованиями отраслевого законодательства, стандартов.

При этом соблюдение данных стандартов предполагает дополнительное расходование средств заявителем на электроэнергию, теплоснабжение, водоснабжение и водоотведение помещений, предназначенных для коров.

Договором предусмотрен порядок оплаты услуг Исполнителя.

В соответствии с ч.3 ст. 421 ГК РФ данный договор содержит элементы договора оказания возмездных услуг (ст.779 ГК РФ).

В соответствии со ст.431 ГК РФ условия данного договора об оплате услуг Исполнителя толкуются судом исходя из буквального значения содержащихся в нем слов и выражений.

Согласно п.3.2 договора хранения стоимость полученной исполнителем продукции животноводства (молока) за весь период ответственного хранения идет в зачет оплаты услуг исполнителя. По итогам каждого месяца в рамках действия договора составляется Акт расчета стоимости полученной Исполнителем продукции, согласованный и подписанный сторонами.

Таким образом, полученное от животных молоко является формой оплаты за услуги Общества по содержанию и хранению коров.

Состояние расчетов Заказчика и Исполнителя отражали акты сверки задолженности.

31 декабря 2006 года и 31 мая 2007 года стороны подписали акты сверки задолженности СПК – коопхоз «Пионер» перед ООО СХП «Молоко Тырново», из которых следует, что общая задолженность составила 412082 руб. 30 коп. и 176205 руб. 50 коп.  соответственно.

При расчете были учтены затраты ООО СХП «Молоко Тырново» по содержанию КРС и платежи, произведенные им за СПК  - коопхоз «Пионер» энергетической компании, а также исключена сумма, полученная истцом за реализованное молоко.

Данная сверка произведена в рамках договора ответственного хранения от 01.07.2006г., о чем прямо указано в Актах.

Более того, Акты сверок послужили основанием для подписания 05.06.2007г. дополнительного соглашения №2 к договору о содержании и ответственном хранении сельскохозяйственных животных, исходя из п.1.1. которого размер платежей, подлежащих выплате ООО СХП «Молоко Тырново» за оказание услуг по содержанию и ответственному хранению за весь период действия договора, составил 588287руб. 80 коп. (412082 руб. 30 коп. + 176205 руб. 50 коп.).

Эта сумма была перечислена коопхозом по платежному поручению №21 от 08.06.2007г.

Таким образом, договор ответственного хранения с дополнительным соглашением к нему был исполнен сторонами в полном объеме, т.е. истцом были оказаны услуги по содержанию и хранению КРС, оплаченные частично денежными средствами, частично зачетом в счет полученного молока.

Возмездное же оказание услуг одним лицом другому лицу признается статьей 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг).

С наличием факта реализации товаров (работ, услуг) связано возникновение обязательств по уплате налогов на добавленную стоимость, на прибыль, поскольку согласно ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; на основании  ст.ст. 247, 248 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль является прибыль, включающая в себя, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, при оказании услуг по хранению коров на возмездной основе у заявителя возникли операции по реализации и, как следствие, обязанность по уплате оборотных налогов, по которым законодательством о налогах и сборах не предоставлена льгота.

Следует отметить, что факт оплаты и способ оплаты в рассматриваемом случае не имеют правового значения, поскольку в силу ст.167 НК РФ по общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу ст.271 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав.

Согласно Приказу №2 от 30.12.2005г. об учетной политике ООО СХП «Молоко Тырново» на 2006 год доходы и расходы определяются методом начисления.

Учитывая изложенное, существенное значение имеет только факт оказания услуг, предшествующий оплате.

Таким образом, стоимость молока правильно квалифицирована налоговым органом, как выручка от реализации услуг общества.

В качестве расходов при исчислении налога на прибыль организаций с выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 2006 год - получение молока по договору ответственного хранения сельскохозяйственных животных налоговым органом учтены затраты на содержание крупного рогатого скота в сумме 939914 руб. Указанные затраты подтверждаются затратным счетом 20 «Основное производство» (зарплата скотнику, дояркам, отчисления от зарплаты, корма, расходы на бензин, запчасти).

На основании изложенного довод апелляционной жалобы о том, что молоко являлось плодом хранения, т.е. собственностью владельца коров – СПК колхоза «Пионер» и соответственно выручка от его реализации, является доходом СПК колхоза «Пионер»,  отклоняется судом.

При таких обстоятельствах оснований для признания недействительным решения ИФНС от 28.03.2008 №12-43/7дсп в данной части у суда первой инстанции  не имелось.

Таким образом, суд первой инстанции, полно и всесторонне исследовав все доказательства в их совокупности с соблюдением положений ст. 71 АПК РФ, пришел к законному и обоснованному выводу о том, что требования ООО СХП «Молоко Тырново» о признании недействительным решения ИФНС от 28.03.2008 г. №12-43/7дсп в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль организаций в сумме 37909 руб., НДС в сумме 74023 руб., пени по НДС в размере 917 руб., удовлетворению не подлежат.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, не выявлено.

Руководствуясь ч. 5 ст. 268, ст. 269,  ч.1 ст. 271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 04.08.2009 по делу №А54-1623/2008С13 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу –  без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа (в г. Брянске) в двухмесячный срок со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

                     О.А. Тиминская

Судьи

               О.Г.Тучкова

                    Н.В.Ерёмичева