Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2009 по делу n А09-4825/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

web: www.20aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Тула                                                                                   Дело №А09-4825/2009

11 ноября 2009 года                                                              

Резолютивная часть постановления объявлена 05 ноября 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено   11 ноября 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего     Стахановой В.Н.,                                                  

судей                                     Полынкиной Н.А., Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем Солдатовой Т.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  20АП-2309/2009) индивидуального предпринимателя Соломонова Сергея Николаевича

на решение Арбитражного суда Брянской области

от 14.08.2009 по делу №А09-4825/2009 (судья Кулинич Е.И.), принятое

по заявлению индивидуального предпринимателя Соломонова Сергея Николаевича

к Межрайонной инспекции    Федеральной     налоговой   службы №4 по Брянской области

о признании недействительными решения от 30.03.2009 №5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в заседании представителей:       

от заявителя:  индивидуального предпринимателя Соломонова Сергея Николаевича – Алещенкова Н.В., доверенность от 03.11.2009 №11/01;

от ответчика: Межрайонной инспекции    Федеральной     налоговой   службы №4 по Брянской области – Виноградова Т.Н., ведущий специалист- эксперт юридического отдела, доверенность от 11.01.2009 №4,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Соломонов Сергей Николаевич (далее – ИП Соломонов С.Н., предприниматель,  заявитель) обра­тился в Арбитражный суд Брянской  области с заявлением к Межрайонной инспекции    Федеральной     налоговой   службы №4 по Брянской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 30.03.2009 №5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Брянской области  от  14.08.2009  в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела.

Суд апелляционной инстанции, выслушав пояснения представителей сторон, изучив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, в период с 14.01.2009 по 26.02.2009 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам  соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты налогов в бюджет, а  именно: ЕНВД для отдельных видов деятельности с 30.10.2006 по 30.09.2008, ЕСН с 30.10.2006 по 31.12.2007, НДФЛ с 30.10.2006 по 31.12.2007, НДС с 30.10.2006 по 30.09.2008.

В ходе проверки установлена неуплата (неполная уплата) предпринимателем  НДС в сумме 1068077 руб., НДФЛ в сумме 314200 руб., ЕСН за 2007 год в сумме 73863 руб. (итого – 1 456140 руб.)

По результатам проверки составлен акт от 02.03.2009 №5 (т.1,л.25-43).

Решением Инспекции от 30.03.2009  №5 за неуплату сумм НДС, НДФЛ, ЕСН предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -  НК РФ), в виде штрафа в размере 145143 руб.

Указанным решением предпринимателю также начислены пени по состоянию на 30.03.2009 в сумме 175084 руб., а также предложено уплатить  недоимку  в сумме 1456140 руб. (т.1,л.12-24).

Не согласившись с принятым решением налогового органа, ИП Соломонов С.Н. обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

08.05.2009 Управлением Федеральной налоговой службы по Брянской области вынесено решение, согласно которому решение  Инспекции от 30.03.2009 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба предпринимателя  -  без удовлетворения (т.1,л.49 - 54).

Полагая, что решение налогового органа от 30.03.2009 №5 является недействительным, ИП Соломонов С.Н. обратился в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований предпринимателя, суд первой инстанции руководствовался следующим.

По правилам п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из п.1 ст.172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются в соответствии со ст. 168, 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования, предъявляемые к счету-фактуре, установлены пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст. 169 НК РФ).

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть, в частности,  указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (п.5 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Пунктом 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база индивидуальными предпринимателями определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В силу ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О указано, что по смыслу статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету- фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм НДС из бюджета.

Из анализа приведенных правовых норм следует, что требования к первичным документам относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Как указано в постановлении Пленума ВАС РФ N53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ИП Соломонов С.Н. в проверяемом периоде осуществлял оптовую и розничную торговлю станками и запчастями.

В период с 01.10.2007 по 26.09.2008 между ИП Соломоновым С.Н. (покупатель) и ЗАО «Промстройкомплект»  (продавец) заключались договоры купли-продажи, согласно которым продавец передает покупателю товар в количестве, в ассортименте, указанном в спецификации.

Продавец обязан передать товар надлежащего качества и в течение 3-х дней после выписки товарной накладной путем доставки или предоставления покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

В подтверждение произведенных расходов за 2007 год по приобретению товаров у контрагента ЗАО «Промстройкомплект», обоснованности применения вычетов по НДС за 4 квартал 2007 года, 1-3 кварталы 2008 года налогоплательщиком в ходе проверки представлены налоговому органу счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным ордерам и контрольно-кассовые чеки к ним.

В ходе проведения проверочных мероприятий – 21.01.2009 налоговым органом по вопросу приобретения и доставки товаров от ЗАО «Промстройкомплект» допрошен