Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2009 по делу n А68-810/08-36/13    . Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Поэтому денежные средства, выплаченные физическому лицу за счет чистой прибыли, не относятся к выплатам, указанным в пункте 1 статьи 236 НК РФ, в связи с чем не являются объектом обложения ЕСН.

В силу ч. 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Исходя из этого, именно налоговый орган должен доказать, за счет каких средств производились в проверяемый период спорные выплаты.

Налоговый орган ссылается на то, что оспариваемые выплаты не могли быть произведены  за счет чистой прибыли, поскольку в проверяемом периоде (2004-2006г.г.) у МУП «Тулагорводоканал» по результатам финансово-хозяйственной деятельности образовался убыток.  

В то же время из оспариваемого ненормативного акта налогового органа следует (т.1, л.63), что налогоплательщиком спорные выплаты не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.

При этом необходимо отметить, что источником выплаты материальной помощи физическим лицам может быть либо себестоимость товаров (работ, услуг) либо прибыль. Других источников для произведенных выплат не существует в принципе.

В подтверждение того, что спорные выплаты осуществлены за счет нераспределенной прибыли предприятия, налогоплательщик представил бухгалтерский баланс за 2006г. (т.4, л.6-7) и отчет о прибылях и убытках за период с 1 января 2006г. по 31 декабря 2006г. (т.4, л.8-9). По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» указана нераспределенная прибыль, сумма которой составляет 309 272 руб. За текущий период (2006г.) сумма убытка составила 9 507 руб.

Уставом МУП «Тулагорводоканал», действовавшим в 2004-2006г.г., не предусмотрено создание каких-либо специальных фондов (накопления, потребления и т.д.). В связи с этим у плательщика не имелось оснований для отражения операций по начислению материальной помощи по счету 84 «Нераспределенная прибыль». Поэтому операции по выплате материальной помощи отражались предприятием в бухгалтерском учете согласно требованиям «Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). 

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации. Выплаты материальной помощи при уходе в отпуск связаны с выбытием активов (денежных средств). Поскольку данные операции не связаны с основной деятельностью, то они были отражены плательщиком в составе внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99 в редакции, действовавшей в 2004-2006г.г.) бухгалтерской проводкой по счету Д-т 91271 «Прочие внереализационные расходы» в корреспонденции со счетом К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».   

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету 1/98  «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 №60, при составлении учетной политики утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

 В проверяемых периодах в МУП «Тулагорводоканал» действовали: Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2004г. и Положение об учетной политике на 2004г., утвержденные приказом директора от 31.12.2003 №615; Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2005г. и Положение об учетной политике на 2005г., утвержденные приказом директора от 31.12.2004 №741; Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2006г. и Положение об учетной политике на 2006г., утвержденные приказом директора от 30.12.2005 №613 (т.2, л.14-22, л.34-56, л.56-67).              

Пунктами 1.7. Положений 2004-2006г.г. об учетной политике МУП «Тулагорводоканал» для целей налогообложения определено, что для ведения налогового учета используются регистры бухгалтерского учета. Пунктами 2.4. Положений 2004-2006г.г. об учетной политике МУП «Тулагорводоканал» для целей бухгалтерского учета установлено, что для отражения хозяйственно-финансовых операций на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета (оборотная ведомость по счету, оборотно-сальдовая ведомость).

Рабочим планом счетов предусмотрены счета бухгалтерского учета, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Согласно рабочему плану счетов счет 91271 «Прочие внереализационные расходы» не учитываются для целей налогообложения (т.3, л.120-126).

В материалах дела имеется годовая оборотная ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (т.3, л.120).

Из оборотной ведомости видно, что начисление части выплат работникам производилось по счету 91271 «Прочие внереализационные расходы». Данные выплаты для целей налогообложения не учитывались (т.3, л.120).

Также в материалы дела заявителем представлены ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости по счету 91271 (т.3, л.133, л.136, л.139, л.143). К ежемесячным оборотно-сальдовым ведомостям приложены расчетные листы работников, которым выплачивалась материальная помощь при уходе в отпуск (т.3, л.127-132, л.134-135, л.137-138, л.140-142, л.144, л.146-149, л.161-164, л.166-167, л.169, л.171-172, л.174-175). В расчетных листах материальная помощь указана по виду начислений 391.

Как пояснили представители заявителя, по дебету счета 91271 «Прочие внереализационные расходы, не учитываемые для целей налогообложения» отражались операции по начислению всех видов материальной помощи (материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением, болезнью близких родственников, материальная помощь при уходе в отпуск и т.д.), но поскольку спор с Инспекцией возник только по поводу выплат материальной помощи при уходе в отпуск, то к оборотно-сальдовой ведомости приложены расчетные листы только тех работников, которым она выплачивалась. Поэтому в оборотно-сальдовых ведомостях за некоторые месяцы сумма начисленной материальной помощи по дебету счета больше, чем в прилагаемых расчетных листах.

При таких обстоятельствах следует признать, что материальная помощь при уходе в отпуск не относилась на затраты для целей налогообложения, что и зафиксировано самим налоговым органом в акте проверки и решении.

Строка 470 бухгалтерских балансов (форма 1) за 2004-2006г.г. свидетельствует о наличии у Общества нераспределенной прибыли. Приказом генерального директора МУП «Тулагорводоканал» от 11.02.2005 №48 также было определено, что «выплаты единовременного пособия (материальной помощи) при уходе в отпуск производить за счет прибыли».      

Таким образом, поскольку указанные выплаты на затраты не относились и для целей налогообложения не учитывались, то, следовательно, они могли осуществляться только за счет прибыли.

Именно прибыль является единственным источником покрытия расходов,  которые не учитываются для целей налогообложения.

Представленные налоговым органом данные по результатам деятельности за период 2003-2007г.г. действительно свидетельствует об убыточности деятельности предприятия за данный период, но они не доказывают то, что у налогоплательщика не может быть нераспределенной прибыли прошлых лет.

Вывод налогового органа, изложенный им в письменных пояснениях, данных в порядке ст.81 АПК РФ в суде апелляционной инстанции (т.5, л.45-46), о том, что отражение в бухгалтерском учете движения средств (в том числе рассматриваемой материальной помощи), не учитываемых в целях налогообложения прибыли (в целях налогового учета) на субсчете 91271 при имеющихся убыточных  показателях в налоговом учете за периоды 2001-2006г.г. может свидетельствовать лишь о том, что налогоплательщиком в данном случае увеличен текущий убыток и, как следствие не исчислен ни ЕСН, ни налог на прибыль, следовательно, выплата  материальной помощи не осуществлялась и не учитывалась ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете из прибыли, оставшейся после налогообложения, а увеличивала текущий остаток, не принимается во внимание, поскольку данное обстоятельство не исследовалось налоговым органом в ходе проверки и не было положено им в основу обжалуемого ненормативного акта.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что спорные выплаты, поскольку они производились за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, не должны быть включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль соответствующих налоговых периодов, а следовательно, правовых оснований для доначисления Обществу единого социального налога, пеней и штрафов в спорных суммах у Инспекции не имелось.

Доводов, способных повлечь за собой отмену судебного акта, апелляционная жалоба не содержит.

В остальной части решение суда первой инстанции не обжаловалось в апелляционной порядке.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь п.1 ст.269, ст.271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение   Арбитражного   суда   Тульской  области от  10.08.2008 по делу  №А68-810/08-36/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

        Постановление может быть обжаловано в Федеральном арбитражном суде Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

          Е.Н.  Тимашкова

Судьи

          О.А. Тиминская

           В.Н. Стаханова