Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2009 по делу n А62-5750/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

web: www.20aas.arbitr.ru;   e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Тула                                                                             Дело №А62-5750/2008

16 апреля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено   16 апреля 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                    Стахановой В.Н.,                                           

судей                                                                    Тиминской О.А., Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Солдатовой Т.Ю.,          

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  20АП-1222/2009) Межрайонной ИФНС России №6 по Смоленской области

на решение Арбитражного суда Смоленской области от 11.02.2009

по делу №А62-5750/2008 (судья Бажанова Е.Г.), принятое

по заявлению ООО «Миртранс»

к МИФНС России №6 по Смоленской области

о признании недействительным решения от 29.08.2008 №60,

при участии в заседании представителей:       

от заявителя: ООО «Миртранс» – Ашкерова Л.В., доверенность от 07.04.2009 б/н;

от ответчика: МИФНС России №6 по Смоленской области – Кузнецова О.О.,  начальник отдела выездных проверок, доверенность от 15.01.2009 №03-11/00404,

Бадисов С.Л., начальник юридического отдела, доверенность от 11.02.2009 №03-11/02232,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Миртранс» (далее – ООО «Миртранс», Общество) обра­тилось в Арбитражный суд Смоленской  области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Смоленской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.08.2008 №60.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от  11.02.2009 решение  налогового органа от 29.08.2008 №60 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме  3 707 346 руб., предложения уплатить    в     бюджет налог на добавленную стоимость в сумме  261 110,50 руб.,   начисления   пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 813 292,37 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ    за    неуплату     налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 741 469 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 63 205 руб.  В удовлетворении остальной части требований отказано.

Кроме того, с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Смоленской области в пользу ООО «Миртранс» взыскано 40 000 руб. судебных расходов.

Не согласившись с принятым судебным актом в части удовлетворенных требований, Инспекция обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, а также несоответствие выводов суда материалам дела.

Согласно ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Поскольку возражений от лиц, участвующих в деле, не заявлено, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Миртранс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога, налога на имущество организаций за период с 01.01.2005 по 31.12.2007; налога на доходы физических лиц, соблюдения валютного законодательства, соблюдения порядка ведения кассовых операций за период с 01.01.2005 по 31.03.2008.

В результате указанной проверки установлена неполная уплата налога на прибыль организаций за 2005, 2006, 2007 годы, НДС за апрель, июнь, июль, сентябрь, октябрь 2007 года, о чем составлен акт №60 от 25.07.2008 (т. 1, л. 12-29).

Обществом были представлены возражения на акт выездной налоговой проверки. При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки и возражений Общества доводы заявителя удовлетворены частично в отношении налога на прибыль организаций.

Решением Инспекции от 29.08.2008  №60 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)  за неполную налога на прибыль организаций за 2005-2007 годы,  в виде штрафа в размере 909 028 руб., за неполную уплату НДС за апрель, июнь, июль, сентябрь, октябрь 2007 года в виде штрафа в размере 132 946 руб.   Обществу  начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 845 800,33 руб., НДС – 2 351,97 руб., а также  предложено уплатить в бюджет недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 4 545 141 руб., НДС 664 732 руб.

В порядке пункта 3 статьи 139 НК РФ ООО «Миртранс» обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 09.10.2008 №191  решение Инспекции от 29.08.2008 №60  изменено, уменьшена сумма доначисленного НДС на 348 706 руб., снижены соответствующие суммы пеней и налоговых санкций.

Полагая, что решение Инспекции от 29.08.2008 №60  (с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Смоленской области от 09.10.2008№191) нарушает его  права и законные интересы, а также противоречит требованиям налогового законодательства, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая спор по существу и частично удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Эпизод «Доначисление налога на прибыль по договорам международного финансового лизинга».

Согласно оспариваемому решению основанием для доначисления Обществу налога прибыль организаций в размере 4 503 583 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафа по заключенным договорам международного финансового лизинга, послужили выводы налогового органа о том, что поскольку Общество от использования лизингового имущества при осуществлении международных перевозок будет получать доход в течении 60 месяцев, то, руководствуясь принципом равномерности признания доходов и расходов, платежи по каждому договору, осуществленные до даты начала аренды, следовало относить в состав расходов в течении 60 месяцев равномерно. Указанные платежи оценены Инспекцией как аванс, произведенный до фактической отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, и в счет предстоящего получения товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса  Российской Федерации  (далее - НК РФ)  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, для российских организаций прибылью в силу гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абзац третий пункта 1 статьи 272 НК РФ).

При этом датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

В статье 665 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»  лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Если лизингодателем является нерезидент Российской Федерации, договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности (абзац пятый пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 29.10.1998 №164-Ф3 «О финансовой аренде (лизинге)»).

В статье 10 указанного Закона определены права и обязанности участников договора лизинга. При этом предусмотрены особенности регулирования прав обязанностей участников договора международного лизинга, которые регулируются в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 №16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге», нормами национального законодательства в части, не противоречащей отнесенным к предмету регулирования нормам международного права (пункт 2 статьи 10). Также предусмотрено, что режим применимого права устанавливается по соглашению сторон международного договора лизинга в соответствии с Конвенцией УНИДРУА о международном лизинге (пункт 3 статьи 10).

Исходя из положений статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга, услуг, а также доход лизингодателя.

Положения указанной статьи не противоречат предмету регулирования Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге.

Лизинговые платежи в целях налогообложения прибыли относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пункт 4 статьи 28).

Налоговым законодательством предусмотрено уменьшение суммы лизингового платежа, относимого на расходы, исключительно на сумму начисленной амортизации в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, в остальной части (за вычетом амортизации) лизинговый платеж рассматривается как единый.

Таким образом, лизинговые платежи определяются договором лизинга и являются, с учетом соблюдения положений пункта 1 статьи 252 НК РФ, расходами, связанными с производством и реализацией, того периода, в котором возникает обязанность их оплаты по условиям договора, независимо от даты передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Как усматривается из материалов дела, в проверяемый период Общество (лизингополучатель) заключило договоры международного лизинга автотранспортных средств (тягачи, полуприцепы), с лизингодателями:

- «Скания Кредит АБ» (Швеция), четыре однотипных договора, каждый сроком около пяти лет (60 лизинговых платежей), оплата по договору устанавливалась в евро; условия договора становятся действительными и вступают в полную силу с момента подписания договора; условиями договоров в разделе «Лизинговые платежи» предусматривалась уплата авансового платежа, оплачиваемого при размещении заказа, уплата первого лизингового платежа не позднее, чем за 14 дней до поставки,