Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2009 по делу n А68-10150/07-4/14. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

       Пунктом 1 ст. 236 НК РФ определено, что объектом  налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, при решении вопроса об отнесении спорных выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)  коллективными договорами.

Из п.п. 2 и 3 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а в пункте 25 этой статьи указано, что к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работников и предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Правовое регулирование вопросов, связанных с оплатой труда работников, осуществляется нормами Трудового кодекса Российской Федерации.

Как следует из ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Согласно ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Статьей 144 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Из приведенных норм следует, что организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы единовременных пособий, выплачиваемые работникам на основании приказов руководителя, в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными нормативными актами организаций, то есть фактически являются формой оплаты труда работников.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, выплаты единовременного пособия работникам ОАО НАК «Азот», уходящим в очередной отпуск предусмотрены п. 4.10. раздела 4 «Гарантии и компенсации» Коллективного договора предприятия и Положения о единовременном пособии работникам компании, уходящим в очередной отпуск, введенного в действие с 01.01.2003.

Как следует из Положения о единовременном пособии работникам компании, уходящим в очередной отпуск, оно введено с целью улучшения здоровья работников компании, и выплачивается из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (п. 3).

Суд первой инстанции правомерно исходил из того, что сам по себе факт того, что возможность спорных выплат предусмотрена коллективным договором, не влечет в качестве последствий вывод о том, что указанные выплаты могут безусловно быть включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Статья 270 НК РФ "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" содержит перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, не учитываются расходы в виде сумм прибыли после налогообложения.

То есть любые расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, оставшейся после налогообложения, независимо от характера таких расходов, не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций. Поэтому денежные средства, выплаченные физическому лицу за счет чистой прибыли, не относятся к выплатам, указанным в пункте 1 статьи 236 НК РФ, в связи с чем не являются объектом обложения ЕСН.

Судом установлено и подтверждается  приобщенными к материалам дела документами в их совокупности, а именно, оборотно-сальдовыми ведомостями, отчетами о прибылях и убытках за 2004, 2005 года, бухгалтерскими балансами по состоянию на 01.01.2004, на 01.01.2005, протоколами годового общего собрания акционеров ОАО НАК «Азот» за 2004-2005 года, что источником финансирования спорных выплат в 2005-2006 годах являлась нераспределенная чистая прибыль Общества. Доказательств, опровергающих данное обстоятельство и свидетельствующих об осуществлении организацией спорных выплат за счет текущей прибыли Общества, налоговым органом не представлено.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что спорные выплаты, поскольку они производились за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, не должны быть включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль соответствующих налоговых периодов, а следовательно, правовых оснований для доначисления Обществу единого социального налога и страховых взносов, пеней и штрафов в спорных суммах у Инспекции не имелось.

Довод налогового органа о том, что п.4 Положения о единовременном пособии работникам компании, уходящим в очередной отпуск, предусмотрено, что начальники структурных подразделений имеют право лишать работника пособия полностью или частично только в случае нарушения дисциплины труда, является состоятельным.

Однако данное обстоятельство с учетом того, что, как установлено на основании совокупности представленных Обществом доказательств, данные выплаты осуществлены организацией за счет средств, оставшихся в его распоряжении после исполнения им всех налоговых обязательств, то есть за счет чистой прибыли, не может повлиять на вывод суда об отсутствии в рассматриваемом случае объекта налогообложения по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. 

Иные доводы, изложенные Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области в апелляционной жалобе,  не подтверждают неправильное применение судом норм права, направлены на переоценку выводов суда по исследованным им обстоятельствам дела.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену решения суда.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

        решение Арбитражного суда Тульской области от 26.01.2009 по делу №А68-10150/07-4/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу      Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области - без удовлетворения.

        Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья:                                                      Н.В.Еремичева

Судьи:                                                                                               Е.Н.Тимашкова

                                                                                                           О.Г.Тучкова