Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2009 по делу n А62-2715/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Штраф в размере 20 процентов исчисляется от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Между тем,  положения ст.ст. 171, 172, 173 НК РФ различают понятия «сумма налоговых вычетов» и «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет».

Это свидетельствует о том, что исключение из декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налоговых вычетов не приводит к автоматическому образованию недоимки на ту же сумму и не может быть квалифицировано в качестве не уплаченного (не полностью уплаченного) в бюджет налога, с суммы которого исчисляется  штраф и начисляется пеня, поскольку согласно статье 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная с определенной налогоплательщиком налоговой базы.

Таким образом, налоговый орган, не подтвердив право налогоплательщика на налоговые вычеты в сумме 710 588 руб., не вправе считать эту сумму недоимкой и начислять на нее штраф по ст. 122 НК РФ и пени.

Согласно уточненной налоговой декларации по НДС за октябрь 2004 года НДС с реализации составил 18 руб., а с учетом позиции налогового органа о непринятии к вычету НДС в сумме 710 588 руб., сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 18 руб.

При этом, из письма Инспекции от 06.02.2009 №04-11/01043 (т.3 л.д.9), из выписок по лицевому счету  ЗАО «Агрофирма Васинское», представленных в материалы дела во исполнение определения Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2009, в котором суд запрашивал у налогового органа расчет пени, подлежащей начислению Обществу, исходя из суммы неуплаченного НДС, равной 18 руб., следует, что у ЗАО «Агрофирма Васинское» по состоянию на 22.11.2004 имелась переплата, достаточная для погашения недоимки в сумме 18 рублей, в связи с чем Инспекцией определено, что пеня составляет 0 рублей.

При таких обстоятельствах и с учетом положений п. 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5, суд апелляционной инстанции считает, что  у Инспекции отсутствовали законные основания и для применения к Обществу штрафных санкций по п. 1   ст. 122 НК РФ.

Статьями 21 и 32 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на своевременный зачет сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней и штрафов, а также обязанность налогового органа осуществлять такой зачет в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

В силу п.5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы самостоятельно производят зачет сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам.

Из оспариваемого решения Инспекции (т. 1 л.д. 14) следует, что у Общества по состоянию на 28.12.2007 имелась переплата в сумме 499 215 руб. Указанная сумма переплаты имелась и на момент принятия оспариваемого решения от 31.03.2008 №42.

С учетом наличия у ЗАО «Агрофирма Васинское» переплаты, превышающей сумму НДС, подлежащего уплате Обществом  в бюджет за октябрь 2004 года – 18 руб. по результатам выездной налоговой проверки, и нормативных положений п. 5 ст. 78 НК РФ отсутствуют также и правовые основания предлагать Обществу в  резолютивной части решения  уплатить НДС в сумме 18 рублей.

При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что иной формулировки в отношении недоимки резолютивная часть оспариваемого решения Инспекции не предусматривает.

Принимая во внимание изложенное, решение суда в указанной части как принятое с нарушением норм материального права подлежит отмене, а требования ОАО «Агрофирма Васинское»  в данной части следует удовлетворить.

При этом суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о соблюдении налоговым органом установленного                 ст. 89 НК РФ порядка и сроков проведения выездной налоговой проверки.

         В соответствии с п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ налоговые органы, выступающие в качестве истца и ответчика, освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

        Учитывая положения пп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ, ст.ст. 110, 112 АПК РФ и результаты рассмотрения апелляционной жалобы, госпошлина, уплаченная    ЗАО «Агрофирма Васинское» за рассмотрение апелляционной жалобы по квитанции от 24.11.2008 в сумме 1 000 рублей, подлежит возврату.

        Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от  23.10.2008 по делу №А62-2715/2008 в части отказа в удовлетворении требований ЗАО «Агрофирма Васинское» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №4 по Смоленской области от 31.03.2008 №42 в части применения штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за октябрь 2004 года в размере 42 274 руб. 46 коп. (п. 1 №1); начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по состоянию на 31.03.2008 в размере 70 041 руб. 79 коп. (п. 2 №1); предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 710 588 руб. (п.3 №1),  предложения уплатить штраф, указанный в п. 1, в части соответствующей п. 1 №1 (п. 3.2 );  предложения уплатить пени, указанные в     п. 2, в части соответствующей п. 2 №1 (п. 3.3 ),  отменить.

            Требования ЗАО «Агрофирма Васинское» в указанной части удовлетворить.

            Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №4 по Смоленской области от 31.03.2008 №42 в части применения штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за октябрь 2004 года в размере 42 274 руб. 46 коп. (п. 1 №1); начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость по состоянию на 31.03.2008 в размере 70 041 руб. 79 коп. (п. 2 №1); предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 710 588 руб. (п.3 №1),  предложения уплатить штраф, указанный в п. 1, в части соответствующей п. 1 №1 (п. 3.2 ); предложения уплатить пени, указанные в п. 2, в части соответствующей п. 2 №1 (п. 3.3).

            В остальной части решение суда оставить без изменения.

   Возвратить ЗАО «Агрофирма Васинское» (215713, Смоленская область, Дорогобужский район, д. Васино) из федерального бюджета госпошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1 000 руб., уплаченную по квитанции от 24.11.2008.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья:                                                      Н.В.Еремичева

Судьи:                                                                                               Е.Н.Тимашкова

                                                                                                           О.Г.Тучкова