Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2009 по делу n А68-6878/08-479/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1, е-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Тула                                                                                   Дело №А68-6878/08-479/11

19 марта 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена  05 марта 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено   19 марта 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего     Стахановой В.Н.,

судей                                     Полынкиной Н.А., Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола  судебного заседания судьей Стахановой В.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-390/09) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тульской области

на решение Арбитражного суда Тульской области

от 04.12.2008 по делу №А68-6878/08-479/11 (судья Кривуля Л.Г.), принятое

по заявлению Государственного унитарного предприятия Тульской области «Одоевлес»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тульской области

о признании решения недействительным

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом

от ответчика: Андреева А.В., специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность от 17.07.2008 №03-08/5540;

Морозова О.Г., специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность от 12.11.2008 №03-08/10175

УСТАНОВИЛ:

государственное унитарное предприятие Тульской области «Одоевлес» (далее – ГУП ТО «Одоевлес», Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России №4 по Тульской области, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения №146 от 23.06.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, в части взыскания за счет имущества ГУП ТО «Одоевлес» 433163,56 руб., в том числе 193918,54 руб. налогов, 239245,02 руб. пени (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 04.12.2008 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением, имеющимся в деле.

Руководствуясь ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что его неявка не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие представителей заявителя.

Суд апелляционной инстанции, выслушав пояснения представителей ответчика, изучив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ГУП ТО «Одоевлес» образовано путем преобразования государственного учреждения Тульской области «Одоевский лесхоз» в соответствии с постановлением администрации Тульской области от 30.11.2007 №607 «О реорганизации государственных учреждений Тульской области» и является правопреемником ранее действовавшего государственного учреждения Тульской области «Одоевский лесхоз».

Межрайонная ИФНС России №4 по Тульской области направила требования №17206 от 13.11.2007, №17207 от 13.11.2007, №20790 от 6.12.2007, №27027 от 28.04.2008, №64024 от 23.01.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа ГУ ТО «Одоевский лесхоз» и предложила погасить числящуюся задолженность.

Поскольку налогоплательщиком требования были оставлены без исполнения, Инспекция вынесла решение №146 от 23.06.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требованиях №17206 от 13.11.2007, №17207 от 13.11.2007, №20790 от 06.12.2007, 27027 от 28.04.2008, №64024 от 23.01.2008, за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования в полном объеме, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику налоговым органом требова­ния об уплате налога.

Исходя из положений статей 69, 70 НК РФ, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В силу статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установлен­ный срок взыскание налога с организаций производится в порядке, предусмотрен­ном статьями 46 и 47 НК РФ, за счет денежных средств, нахо­дящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика.

При этом правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Исходя из системного анализа указанных норм, а также с учетом положений статей 69 - 70 НК РФ процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пене проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

Так, согласно положениям ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате  налога.

В пункте 7 статьи 46 НК РФ указано, что при недостаточности или отсутст­вии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии ин­формации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Статьей 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно абз.3 п.1 ст.47 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Из вышеизложенного следует вывод, что указанные нормы в качестве обязательного условия для обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика предусматривают предварительное применение мер по взысканию денежных средств со счетов налогоплательщика в банке.

Исключением для применения данного порядка являются лишь обстоятельства, предусмотренные в пункте 7 статьи 46 НК РФ, а именно: недостаточность или отсутст­вие денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствие ин­формации о счетах налогоплательщика. В таком случае, как указано выше, после истечения срока исполнения требования об уплате налогов принимаются меры по взысканию денежных средств за счет иного имущества налогоплательщика.

Взыскание налога и пеней за счет средств, находящихся на счетах в банках у налогоплательщика-организации, является одной из стадий в процедуре принудительного взыскания недоимки по налогам и начисленных пеней. Именно в рамках этой стадии устанавливается факт наличия или отсутствия денежных средств у налогоплательщика на его счетах, в том числе отсутствие самих счетов. Поэтому несоблюдение налоговым органом данной стадии процедуры взыскания при отсутствии сведений о том, что у налогоплательщика не имеется соответствующих счетов в банке и денежных средств на них, не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах,  нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что ответчиком не были приняты все возможные меры по взысканию налогов и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках.

В рассматриваемом случае налоговым органом вынесено решение №146 от 23.06.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога №17206 от 13.11.2007, №17207 от 13.11.2007, №20790 от 06.12.2007, №27027 от 28.04.2008, №64024 от 23.01.2008,  в размере 433174,92 руб.

При этом во вводной части решения указано, что оно принято в связи с отсутствием информации о счетах налогоплательщика в банках (т.1 л.д.54).

В соответствии с ч.1 ст.65, ч.5 ст.200 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Однако доказательств, подтверждающих отсутствие информации о счетах налогоплательщика в банках на момент принятия решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества, Инспекцией не представлено.

Между тем  в материалах дела имеются документы, а именно платежные поручения ГУ ТО «Одоевский лесхоз» №238 от 30.08.2007, №313 от 27.09.2007, №318 от 27.09.2007, №321 от 27.09.2007, №241 от 30.08.2007, №316 от 27.09.2007, платежные поручения ГУП ТО «Одоевлес» №33 от 10.04.2008, №43 от 14.04.2008, №32 от 10.04.2008, №40 от 14.04.2008, №30 от 10.04.2008, №41 от 14.04.2008, а также письмо ОАО «Российский Сельскохозяйственный банк» ТРФ от 18.08.2008 №84, свидетельствующие о наличии у налогоплательщика счетов в банках (т.1,  л.д.63-73, 94-99, 105).

Таким образом, при отсутствии доказательств соблюдения положений пункта 7 статьи 46 НК РФ, суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод суда первой инстанции о вынесении Инспекцией оспариваемого решения №146 от 23.06.2008 с нарушением установленного Налоговым кодексом РФ порядка принудительного взыскания налогов (сборов), что недопустимо и является основанием для признания этого решения незаконным.

Кроме того, апелляционная инстанция полагает необходимым отметить следующее.

Относительно требования №27027 от 28.04.2008, то в него вошла задолженность по следующим налогам:

- НДС в сумме 17203 руб.,

- ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 9606 руб.,

- ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, в сумме 1761 руб.,

- ЕСН, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 3202 руб.

и соответствующим им пеней в общей сумме 203505,21 руб.

Между тем судом установлено, что платежными поручениями №353 от 23.04.2008 на сумму 17203 руб., №33 от 10.04.2008 на сумму 7237 руб., №43 от 14.04.2008 на сумму 4311 руб., №32 от 10.04.2008 на сумму 1326 руб., №40 от 14.04.2008 на сумму 791 руб., №30 от 10.04.2008 на сумму 2412 руб., №41 от 14.04.2008 на сумму 1437 руб. недоимка по указанным выше налогам была уплачена.

Таким образом, на дату выставления требования №27027 недоимка по НДС за 4 кв. 2007, по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, за 1 кв. 2008, по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС за 1 кв. 2008, у налогоплательщика отсутствовала.

Что касается взыскания пеней в общей сумме 203505,21 руб., начисленных на указанную недоимку, то требование №27027 в этой части также является необоснованным по следующим основаниям.

Согласно ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать обязательные сведения, установленные законодательством.

В частности, пункт 4 статьи 69 НК РФ устанавливает, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях для взимания налога и ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пунктом 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что досудебное урегулирование спора о взыскании