Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2009 по делу n А68-9098/08-536/13. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ст. 46 - 48, 70 НК РФ процедура принудительного взыскания налога и пеней состоит из нескольких обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика путем направления в банк инкассового поручения и заканчивая взысканием налога за счет имущества налогоплательщика. При этом для каждого этапа Налоговым кодексом РФ установлен соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговые органы лишаются права на взыскание суммы задолженности

Кроме того, пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат взысканию в том же порядке и в те же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на сумму которой они начислены.

Соответственно, если налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания суммы налога (сбора), на которую начислены пени, то пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ  в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (п. 2 ст. 46 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Из анализа  указанных норм следует, что взыскание налога с организаций в судебном порядке производится в  случаях, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ,   а  также  пропуска налоговым органом срока, установленного п.3 ст.46 НК РФ, на принятие решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора).

Иных случаев взыскания налогов и пени в судебном порядке действующим законодательством не установлено.

Как усматривается из материалов дела,  в отношении всех сумм, заявленных  налоговым органом ко взысканию в судебном порядке, Инспекцией  ранее были приняты  решения в порядке ст. 46 НК РФ, в целях реализации  которых в  банк  налогоплательщика  налоговым органом    направлены   инкассовые поручения на списание со счета Общества  соответствующих денежных средств.

В этой связи,  принимая  во внимание, что часть  возвращенных банком        инкассовых поручений  ранее были направлены  в банк по истечении  сроков, установленных  действующим законодательством для принятия  решения в порядке ст. 46 НК РФ,  судом первой инстанции  сделан правильный вывод о том,  что у налогового органа отсутствует   право   на  обращение в  суд    с  иском о взыскании сумм налогов и пеней, в отношении которых было принято и исполнено решение о  взыскании  денежных  средств.

Кроме того,  в силу п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика.

При этом статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Исходя из положений п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 48 НК РФ при неисполнении налогоплательщиком требования заявление о взыскании задолженности может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования.

Регламентация сроков взыскания налогов направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

При этом как указал в своем постановлении от 24.01.2006 №10353/05 Президиум ВАС РФ, следует иметь в виду, что в статье 47 НК РФ, так же как и в статье 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

С  учетом  названных норм  судом первой инстанции  правомерно указано, что  взыскание налога за счет имущества налогоплательщика могло быть произведено налоговым органом при выполнении вышеуказанных условий и в течение 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Анализируя фактические обстоятельства по делу в совокупности с требованиями налогового законодательства, суд первой инстанции исходил из того, что в данном случае  по всем рассматриваемым суммам налогов и пеней, право на бесспорное взыскание налоговым органом утрачено, в  связи  с чем сделал правильный вывод о том, действующие нормы законодательства, устанавливающие случаи судебного взыскания налогов и пени, не предусматривают возможность судебного взыскания налогов и пени в случае, когда налоговым органом уже   была начата процедура принудительного бесспорного взыскания налогов, но  не завершена в результате пропуска налоговым органом сроков на дальнейшее бесспорное взыскание.

Кроме того,  суд первой инстанции     отметил то обстоятельство, что  даже если исходить из позиции налогового органа о возможном взыскания рассматриваемых сумм  в судебном порядке, то   с  учетом    обстоятельств дела и изложенных заявителем    причин    пропуска   шестимесячного срока на обращение в суд с иском о взыскании налогов и пеней,  причины  пропуска  срока не могут быть признаны уважительными, в связи с чем обоснованно отклонил     заявленное   ходатайство.

При таких обстоятельствах  суд первой инстанции   правомерно  отказал налоговому   органу  в удовлетворении заявленных   требований.

Довод подателя жалобы о том, что поскольку в силу ст. 44 НК РФ  обязанность  по уплате налога  у налогоплательщику не прекратилась, то  налоговый орган  обязан   взыскать  имеющуюся у Общества недоимку,   судом апелляционной инстанции  отклоняется, поскольку основан на неправильном толковании норм материального права.

Иных доводов, основанных на доказательственной базе, апелляционная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену  судебного акта, не выявлено.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст.271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение  Арбитражного   суда   Тульской области  от   19.01.2009  по   делу №А68-9098/08-536/13  оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.

Председательствующий                                                                          В.Н. Стаханова

Судьи                                                                                                                            Н.А. Полынкина

                                                                                                                      Н.В. Заикина