Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу n А54-1416/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

04 марта 2009 года

Дело № А54-1416/2008С12

Резолютивная часть постановления объявлена  25 февраля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 марта 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Тиминской О.А.,

судей                                     Стахановой В.Н., Еремичевой Н.В.,

по докладу судьи               Тиминской О.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-4469/2008)  ООО «Порт Рязань»

на решение Арбитражного суда Рязанской области

от 29.10. 2008 года по делу №А54-1416/2008С12 (судья Л.И. Котлова), принятое

по заявлению  ООО «Порт Рязань»

к МИФНС России №2 по Рязанской области

о признании незаконным решения № 12-05/1328 дсп от 31.03.2008,

при участии: 

от заявителя: не явился,

от ответчика: не явился,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Порт Рязань» (далее – Общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Рязанской области (далее – Инспекция, МИФНС) о признании незаконным решения № 12-05/1328 дсп от 31.03.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 29.10.2008 заявленные требования удовлетворены в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 111416,95руб., налога на прибыль в сумме 4676,72руб., пени в сумме 40030,57руб. и применения штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 1749,89руб. В остальной части отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой оспаривает решение суда в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 15289,76руб. и 2804руб. пени, налога на прибыль в сумме 20386,35руб., 1614,66руб. пени и применения штрафа в размере 1932,95руб. по взаимоотношениям с ООО «Коммерческая фирма Феникс».

Учитывая, что лица, участвующие в деле, не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании ч.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного разбирательства, своих представителей в заседание апелляционной инстанции не направили, в связи с чем апелляционная инстанция находит возможным провести судебное разбирательство без его участия в порядке ст.ст. 266, 156 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в связи со следующим.

Судом установлено, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Порт Рязань» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г., по результатам которой составлен акт №12-05/768дсп от 22.02.2008 и вынесено решение №12-О5/1328 дсп от 31.03.2008 о привлечении ООО «Порт Рязань» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 1491,08руб., налога на прибыль в размере 2191,76руб. Кроме того, налогоплательщику было предложено уплатить НДС в сумме 126706,71руб. и 27845,07руб. пени, налог на прибыль в сумме 20386,35руб. и 16601,16руб. пени.

Не согласившись с решением налогового органа №12-05/1328 дсп, ООО «Порт Рязань» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в обжалуемой части, суд первой инстанции обоснованно руководствовался ст.ст.171, 172 НК РФ, согласно которым условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в общем порядке, в проверяемом периоде являются:

  - приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС, либо товаров (работ, услуг), приобретенных для перепродажи;

 - наличие счетов-фактур;

 - принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

При этом необходимо соблюдение всех перечисленных условий в совокупности, а не только одного или нескольких из них.

Обязанность по предоставлению документов, подтверждающих соблюдение всех условий, предусмотренных п.1 ст.171 НК РФ при заявлении вычета по НДС, предусмотрена законодательно и подлежит исполнению.

Более того, для применения вычетов  по налогу на добавленную стоимость именно налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленной суммы налога к вычету.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, приведен в п.5 этой же статьи. Требования к порядку составления счета-фактуры относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведениях.

Данная позиция подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ №4047/05 от 18.10.2005г.

В рассматриваемом случае между ООО «Коммерческая фирма «Феникс» и ООО «Порт Рязань» заключен договор поставки нефтепродуктов (дизельное топливо).

ООО «Порт Рязань» предъявило к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры №16 от 25.01.2005г. на сумму 100232,90 руб., в том числе НДС 15289,76 руб. (товарная накладная №8 от 25.01.2005г.), выставленного ООО «Коммерческая фирма «Феникс».

Вместе с тем, Инспекцией выявлено, и судом исследовано, что ООО "Коммерческая фирма «Феникс» (ИНН 6234001272) состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области с 04.12.2003г. Учредителем, директором и бухгалтером является Яшин Вячеслав Александрович (является учредителем во многих организациях).

Адрес, указанный в учредительных документах: 390000, г.Рязань, ул.Горького, 17 - адрес массовой регистрации.

С момента регистрации бухгалтерская и налоговая отчетность организацией в налоговый орган не сдавалась, налоги не платились. ООО «Коммерческая фирма «Феникс» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую отчетность.

По юридическому адресу: г. Рязань, ул. Горького, д. 17 организация не располагается. По данному адресу располагается 3-х этажное нежилое административное здание, собственником которого является ООО «Ассоль». Со слов главного бухгалтера ООО «Ассоль» Бурцевой Н.Ф., договоры аренды с ООО «КФ «Феникс» не заключались и гарантийные письма не выдавались.

Основной вид деятельности (единственный), заявленный ООО «Коммерческая фирма «Феникс» - неспециализированная оптовая торговля не замороженными пищевыми продуктами (ОКВЭД 51.39.2).

В ходе проведения выездной налоговой проверки оперативно - розыскными мероприятиями было установлено местонахождение и проведен опрос Яшина Вячеслава Александровича, где он пояснил, что к  деятельности ООО «Коммерческая фирма «Феникс» отношения не имеет, подписывал только заявление на государственную регистрацию организации, никаких других документов бухгалтерской и налоговой отчетности не подписывал. С руководителем ООО  «Порт Рязань» Яшин В.А. не знаком, за его подписью никакие документы, договора  и счета-фактуры в адрес ООО «Порт Рязань» не выставлялись. Про расчеты с ООО «Порт Рязань» ему ничего не известно.

При анализе расчетного счета ООО «Коммерческая фирма «Феникс» налоговым органом установлено, что организацией в проверяемом периоде никакие материалы и товары не закупались; денежные средства, перечисленные ООО «Порт Рязань», обналичены на следующий день в полном объеме. Расчетный счет закрыт 24.05.2005г. УНП УВД по Рязанской области 29.12.2006г. были изъяты документы по данному расчетному счету.

Кроме того, по существу данных вопросов была опрошена Толмачева Н.И., которая замещала должность главного бухгалтера ООО «Порт Рязань» в 2005-2006гг. Из опроса следует, что договоры на поставку нефтепродуктов с ООО «КФ Феникс» заключались Чивилевым С.Н., который в 2005-2006г являлся директором ООО «Порт Рязань». С представителями организации, производившей поставку продукции и привозивших документы, общался также Чивилев С.Н. Со слов свидетеля Толмачевой Н.И., являясь главным бухгалтером организации, она по телефону общалась с представителями данной организации по вопросу оплаты продукции, но ни телефонов, ни имен представителей данной фирмы она не помнит. Опрос свидетеля Чивилева С.Н. по данным вопросам налоговому органу произвести не представляется возможным, в связи с его смертью. В настоящее время взаимоотношений с данной организацией у ООО «Порт Рязань» нет (т.2 л.д.46-50).

В этой связи, вступая в правоотношения по приобретению у ООО «КФ Феникс» нефтепродуктов, ООО «Порт Рязань» действовало без должной осмотрительности и осторожности.

Как указано выше, ООО «Порт Рязань» предъявило к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры №16, выставленного ООО «КФ Феникс».

Проверяя обоснованность заявленных вычетов по НДС, налоговым органом выявлено, что счет-фактура этого контрагента имеет нарушения статьи 169 НК РФ.

Согласно п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных поку­пателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Заполнение в счете-фактуре реквизитов, предусмотренных в пунктах 5 и 6 ст.169 НК РФ, и указание в нем достоверных сведений, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета. Незаполнение в счете-фактуре реквизитов, предусмотренных в п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, и указание в нем недостоверных сведений не может являться основанием для принятия предъявленной суммы налога к вычету или возмещению.                                                                                                       

Поверив счет-фактуру, по которому Общество претендует на применение налогового вычета, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что он составлен с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6  ст.169 Кодекса, поскольку содержит недостоверные сведения.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и на уменьшение полученного дохода на суммы произведенных расходов зависят от представления организацией соответствующих подтверждающих документов.

Одновременно с этим согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 20.01.2001г. №3-П и в Определениях от 25.07.2001г. №138-О и от 08.04.2004г. №168-О и №169-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Комментируя указанное Определение от 08.04.2004г. №169-О, Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что при обнаружении признаков фиктивности сделок, направленности их на уход от уплаты налогов, согласованности действий поставщиков и налогоплательщиков, предъявляющих налог к возмещению, необходимо выявлять, нет ли в поведении налогоплательщика признаков недобросовестности.

Материалы дела, исследованные судом, свидетельствуют о наличии в действиях заявителя недобросовестности в целях необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость, а именно: о формальном составлении первичных документов с ООО «КФ Феникс», зарегистрированного на лицо, которое не имело намерения создавать эту организацию и не подписывало никаких документов, связанных с этой организацией, адрес поставщика идентифицировать не представляется возможным.

Документов, опровергающих данные фактические обстоятельства, материалы дела не содержат.

Таким образом, право на налоговый вычет по НДС у ООО «Порт Рязань» по сделкам с ООО «КФ Феникс» не возникло, в связи с чем апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

По правилам ст.65 АПК РФ бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия акта налоговым органом, возлагается на него, что, однако на исключает обязанности заявителя доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих возражений.

Однако, как указано выше, ООО «Порт Рязань» не представлено ни одного доказательства в обоснование своей позиции.

Также апелляционная инстанция находит правильным решение Арбитражного суда Рязанской области в части доначисления Обществу налога на прибыль и соответствующих ему пени и штрафов по взаимоотношениям с ООО «КФ Феникс».

Инспекцией учтено, что, предъявляя определенные требования к оформлению счетов-фактур для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость, закон не связывает их с порядком исчисления иных налогов, в том числе налогом на прибыль.

Исчисление и уплата налога на прибыль  регламентируется исключительно главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских налогоплательщиков признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 ст.252 Кодекса установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов; что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из смысла настоящей статьи усматривается, что затраты, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами для целей налогообложения только при одновременном соблюдении условий:

 - затраты экономически