Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 по делу n А54-2886/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

09 июля 2015 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                       Дело №  А54-2886/2013

Резолютивная часть постановления объявлена   02.07.2015

Постановление изготовлено в полном объеме    09.07.2015

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Заикиной  Н.В., судей Мордасова Е.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бондаренко О.А., при участии представителей: заявителя –  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы              № 3 по Рязанской области   (г. Рязань, ОГРН 1046213016409, ИНН 6230012932) – Прошлякова А.В. (доверенность от 23.10.2014), ответчика –  индивидуального предпринимателя Алпатова Алексея Борисовича (г. Рязань, ОГРНИП 308623412000012, ИНН 623100169580) и его представителя – Попкова А.Ю. (доверенность от 07.11.2012),   рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 30.03.2015 по делу № А54-2886/2013, установил следующее.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области (далее – инспекция) обратилась в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к индивидуальному предпринимателю Алпатову Алексею Борисовичу (далее – предприниматель) о взыскании земельного налога за 2011 год в сумме                                          1 051 142 рублей 05 копеек и пеней по земельному налогу в сумме                                                                68 344 рублей 16 копеек.

 Решением Арбитражного суда Рязанской области от 30.03.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что инспекцией пропущен срок для обращения с заявлением о взыскании задолженности по налогам и сборам. При этом суд первой инстанции указал на отсутствие причин, объективно препятствующих налоговому органу своевременно обратиться в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять  по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.

В обоснование жалобы заявитель ссылается на то, что в рассматриваемом деле  срок на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки по земельному налогу должен исчисляться в порядке абзаца 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ, т.е. в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Предприниматель просил оставить решение суда без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.

Изучив материалы дела, оценив   доводы  апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц,  Двадцатый арбитражный апелляционный суд полагает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, предприниматель состоит на налоговом учете в инспекции по месту нахождения принадлежащих ему земельных участков.

Согласно сведениям о владельцах (пользователях) земельных участков, расположенных на территории Октябрьского округа г. Рязани, представленных в инспекцию управлением федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области, ответчик является собственником следующих объектов недвижимого имущества – земельных участков:

– г. Рязань, р-н Хамбушево, строение 15, кадастровый номер 62:29:120004:20, назначение - прочие земельные участки, кадастровая стоимость в 2011 году –                                  46 581 721 рублей, владеет с 29.06.2010 по настоящее время;

– г. Рязань, р-н Хамбушево, строение 17, кадастровый номер 62:29:120004:23, назначение – прочие земельные участки, кадастровая стоимость в 2011 году –                                 23 494 415 рублей, владеет с 29.06.2010 по настоящее время.

07.08.2012 инспекция направила в адрес ответчика уведомление № 574592 с предложением уплатить земельный налог за 2011 год до 06.11.2012 в размере                           1 051 142 рублей 05 копеек.

В связи с неисполнением данного уведомления инспекцией составлен акт о выявлении недоимки по земельному налогу от  09.11.2012 № 205456.

Инспекция 20.11.2012 направила в адрес предпринимателя требование об уплате налога от 12.11.2012 № 111484, которым ответчику предложено в срок до 24.12.2012 уплатить земельный налог за 2011 год в сумме 1 051 142 рублей 05 копеек и пени в размере 68 344 рублей 16 копеек.

В связи с неисполнением данного требования инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 5 объединенного судебного участка Железнодорожного района г. Рязани с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ответчика недоимки по земельному налогу за 2011 год и пеней.                                                                                   Судебный приказ был выдан инспекции 22.02.2013. Поскольку от ответчика поступили возражения, в которых он указал на наличие у него статуса индивидуального предпринимателя,  использование земельных участков для предпринимательской деятельности (сдачи в аренду), а также выразил несогласие с суммой недоимки и пени, то судебный приказ 05.03.2013 был отменен.

Кроме того, ранее, инспекция обращалась в Советский районный суд г. Рязани с исковым заявлением к предпринимателю о взыскании недоимки по земельному налогу за 2010 год. Определением суда от 26.12.2011 исковое заявление принято к производству. Впоследствии, определением от 23.01.2012, Советский районный суд г. Рязани передал данное дело в Железнодорожный районный суд г. Рязани для рассмотрения по подсудности, так как иск был предъявлен по месту жительства ответчика – г. Рязань,                   ул. Маяковского, д. 20, кв. 1.

Между тем, адрес проживания Алпатовым А.Б. был изменен. Согласно сообщению адресно-справочной службы управления ФМС России по Рязанской области,                                     с 09.12.2011 ответчик зарегистрирован по другому адресу. Факт регистрации                       Алпатова А.Б. по новому адресу с 09.12.2011 подтверждается также и сведениями, представленными адресно-справочной службой управления  ФМС России по Рязанской области в ответ на запрос инспекции от 10.07.2013 № 2.2-10.

Определением Железнодорожного районного суда г. Рязани от 05.06.2012 производство по делу о взыскании с Алпатова А.Б. недоимки по земельному налогу за 2010 год прекращено в связи с тем, что ответчик является индивидуальным предпринимателем.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения инспекции в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Согласно статье 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

В силу п.1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Рязанского городского Совета от 24.11.2005 № 384-III утверждено Положение о земельном налоге. Данным решением установлен и введен в действие                      с 1 января 2006 года на территории города Рязани земельный налог на земли, находящиеся в пределах границ города Рязани, согласно Положению о земельном налоге.

Статьей 2 указанного положения установлены налоговые ставки:

1) 0,13 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду), а также земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства;

2) 0,2 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

3) 0,3 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного использования в городе Рязани и используемых для сельскохозяйственного производства; предоставленных для жилищного строительства; занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса); ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) 1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 3 Положения налог подлежит уплате налогоплательщиками – организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, – не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи  396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Согласно пункту 3 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками – организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговые органы возложена обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с частью 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков)  не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование № 111484 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) с предложением в срок до 24.12.2012 уплатить земельный налог в размере 1 051 142 рублей 05 копеек направлено предпринимателю лишь 12.11.2012.

В соответствии с частью 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее – решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную