Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2015 по делу n А62-7296/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в рамках технического перевооружения насосных станций).

Для выполнения вышеуказанных работ по согласованию с заказчиком                         ООО «Ремонтно-строительный центр «Вазуза» привлечены следующие субподрядчики: ООО «СК АТЛАНТ», ООО «СитиСтройГрупп», ООО СК «Элемент».

В подтверждение факта произведенных расходов заявителем представлены вышеуказанные договоры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, локальные сметные расчеты, счета-фактуры.

Помимо общих типичных признаков, характеризующих  ООО «СК АТЛАНТ», ООО «СитиСтройГрупп», ООО СК «Элемент» в качестве фирм – «однодневок», не обладающими признаками имущественной и организационной самостоятельности (отсутствие по адресу регистрации; отсутствие необходимых условий для достижения соответствующей экономической деятельности ввиду отсутствия материальных, технических, трудовых ресурсов, непредставление налоговой отчетности либо предоставление в минимальном размере, отрицание лицом, значащимся руководителем, своей причастности к деятельности организации и подписание от нее документов, результаты почерковедческой экспертизы и т.д.), инспекцией в отношении рассматриваемых сделок установлено следующее.

 Как было установлено налоговым органом в оспариваемом решении                                ООО «СК АТЛАНТ» обладает признаками номинальной структуры, зарегистрировано по «массовому  адресу»: 109444, г. Москва, набережная Семеновская, 2/1, стр. 1, помещение VII, офис 1; учредитель Харитонова Татьяна Ивановна (является учредителем и руководителем в более чем десяти других организациях); руководитель Козлов Михаил Александрович.

Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность предоставлена                                         за 4 квартал 2012 года, по требованию налогового органа документы о взаимоотношениях с обществом не представлены.

В ходе проведенного анализа движения денежных средств  по расчетному счету ООО «СК АТЛАНТ» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 не установлено операций, характерных для обычной хозяйственной деятельности, по счету оплаты за коммунальные платежи, расходов по аренде производственных и складских помещений, расходов за использование специализированной техники не производил.

Списание денежных средств с расчетного счета производилось лишь на оплату: стройматериалов, строительного оборудования, спецодежды, обуви), покупку векселей, уплату налога на прибыль организаций (8 500 рублей), НДС (11 000 рублей за 2-3 кв. 2012 года); также производилось перечисление в бюджет налогов с заработной платы (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы физических лиц) в незначительных суммах.

Уплата налогов в незначительных суммах не совместима с  многомиллионными оборотами по расчетному счету (списание 170 490 997 рублей 20 копеек,                    поступление 178 540 893 рубля 50 копеек).

 Из протокола допроса  Харитоновой Т.И.  следует, что она работала в                                МОУ «Ворсинская средняя школа» рабочей по кухне, к деятельности ООО «СК АТЛАНТ» никакого отношения не имеет.

Согласно информации, полученной от ИФНС России № 27 по г. Москве, допросить руководителя ООО «СК АТЛАНТ» Козлова Михаила Александровича не удалось в связи с его неявкой в налоговый орган.

Контрагент ООО «СК АТЛАНТ» не имело свидетельства саморегулируемой организации о допуске к работам по реконструкции и капитальному ремонту объектов, влияющим на безопасность работ.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «СитиСтройГрупп» судом установлено следующее.

Данное общество состоит на учете в МИФНС России № 21 по г. Москве                             с 23.03.2011, зарегистрировано по адресу: 109444, г. Москва, ул. Сормовская, 3, 3.

По сведениям ЕГРЮЛ учредителем является Рассказов Евгений Игоревич, численность работников общества – 1 человек, информация об имуществе и транспортных средствах за 2012 год отсутствует.

ООО «СитиСтройГрупп» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган, последняя отчетность представлена за 2012 год (декларация по НДС за 4 квартал 2012 год); на требование налогового органа о представлении документов информация не представлена, руководитель Общества Рассказов Евгений Игоревич в Инспекцию для дачи пояснений не явился.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «СитиСтройГрупп», организация производила перечисление в бюджет обязательных платежей с заработной платы (страховые взносы на обязательное пенсионное     страхование – 2,8 тыс. рубля, налог на доходы физических лиц – 1,4 тыс. рубля) в незначительных суммах, что свидетельствует об отсутствии необходимого числа работников для производства работ; при этом общество также не осуществляло перечисление денежных средств в качестве оплаты за коммунальные платежи, расходы по аренде производственных и складских помещений, расходы за использование специализированной техники.

Анализ налоговых деклараций за 12 месяцев 2012 года, выписок из лицевых счетов по ООО «СитиСтройГрупп» показал отсутствие основных средств и начисление платежей по налогу на имущество, а также исчисление и уплату минимальных сумм НДС                      (830 рублей ежеквартально в течение 2012 года) и налога на прибыль организаций                  (за 2012 год – 564 рубля). При этом указанные суммы налогов несоразмерны с оборотами денежных средств по расчетному счету (порядка 170 млн. рублей).

Согласно протоколу допроса № 1123 от 26.04.2013 учредитель общества Рассказов Евгений Игоревич отбывает наказание в СИЗО № 5 с 07.11.2012; в отношении организации ООО «СитиСтройГрупп» указал, что никогда не являлся ни руководителем, ни учредителем указанной организации, не подписывал ни бухгалтерской, ни налоговой отчетности указанной организации, о деятельности указанной организации представления не имеет.

В период осуществления работ по заключенным с обществом договорам субподряда «СитиСтройГрупп» не имело свидетельства саморегулируемой организации о допуске к работам по реконструкции и капитальному ремонту объектов, влияющим на безопасность работ.

Вышеизложенные обстоятельства в полной мере установлены инспекцией и в отношении другого контрагента налогоплательщика – ООО СК «Элемент».

 ООО СК «Элемент» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 21 по               г. Москве с 21.09.2011 по адресу 119034, Москва, пер. Обыденский 1-й, д. 3.                                У организации отсутствуют зарегистрированные транспортные средства, земельные участки, здания, сооружения и другие объекты основных средств; организация на отчитывается, последняя отчетность сдана за 2 квартал 2013 года, операции по счетам в банке приостановлены; согласно сведениям о среднесписочной численности организации по состоянию на 01.01.2013 количество сотрудников составляет 2 человека. Согласно объяснения собственника здания по адресу 119034, Москва, пер.Обыденский 1-й, д. 3 руководителя ЗАО «СТРОЙСИНДИКАТ», с ООО «СК Элемент» договор аренды и иные договора не заключались, помещения не представлялись.

17.02.2014 ООО «СК Элемент» прекратило деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к Обществу с ограниченной ответственностью «АМУР»                    (ОГРН 1133525015458), при этом в реорганизации участвовали 26 юридических лиц, осуществляющих отличные от осуществления строительных работ виды деятельности.

В отношении ООО СК «Элемент» также установлено отсутствие счета-фактуры на выполнение работ на сумму 7 852 864 рубля 25 копеек (в том числе                                             НДС – 1 197 894,55 рубля). Как следует из материалов дела, счет фактура от 29.12.2012             № 028-12 зарегистрирована в Журнале счетов – фактур (т. 5, л. д. 114), однако в Книге покупок названная счет-фактура зарегистрирована как выданная ООО СК «Атлант»                 (т. 5, л. д. 103). В ходе проверки общество сообщило налоговому органу о том, что данная счет-фактура утрачена (т. 7, л. д. 1), однако в судебное заседание 02.04.2015 представителем общества представлена копия счета-фактуры от 29.12.2012 на сумму на сумму 7 852 864 рубля 25 копеек (в том числе НДС – 1197894,55 рубля), но уже с иным номером – 000443.

В порядке статьи 95 НК РФ инспекцией проведена комплексная почерковедческая и технико-криминалистическая экспертиза.

 В ходе проведения почерковедческой  экспертизы от 20.05.2014 № 16/2014 был подтвержден факт подписания первичных документов: договоров подряда, актов о приемке выполненных работ и счетов-фактур от имени руководителя ООО «СК АТЛАНТ» Козлова Михаила Александровича неустановленным лицом.

Копии оттисков печати ООО «СК АТЛАНТ» в исследуемых копиях договоров подряда и актов о приемке выполненных работ изготовлены не с оттисков печати данной организации, копии оттисков которой представлены в образцах, а с оттисков других рельефных клише (печатей).

Оригиналы оттисков печати ООО «СК АТЛАНТ» в оригиналах актов о приемке выполненных работ нанесены не печатью ООО «СК АТЛАНТ», образцы оттисков которой представлены на экспертизу, а с помощью другого рельефного клише (печати).

Представленные на экспертизу оригиналы и копии счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ, договоров подряда с указанием реквизитов ООО «СК АТЛАНТ», ООО «СитиСтройГрупп», ООО «ГСЭМ» и ООО «Ремонтно-строительный центр «Вазуза» изготовлены единым электрографическим способом получения черно-белых изображений, применяемым в печатающих (копирующих) устройствах бытовой и офисной оргтехники.

Представленные на экспертизу оригиналы и копии счетов-фактур от имени                 ООО «СтройСитиГрупп» и ООО «СК АТЛАНТ» на имя организации-покупателя                     ООО «Ремонтно-строительный центр «Вазуза», с идентичным электронным форматированием между собой, имеют общий источник происхождения.

Подписи от имени руководителя ООО «СитиСтройГрупп» Рассказова Е.И. в исследуемых оригиналах и копиях счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ и договоров подряда с указанием реквизитов данной организации, перечисленных в постановлении о назначении экспертизы, не соответствуют подписи Рассказова Евгения Игоревича в представленных на экспертизу образцах по общим и частным признакам.

Представленные на экспертизу оригиналы и копии счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ, договоров подряда с указанием реквизитов ООО «СК АТЛАНТ», ООО «СитиСтройГрупп», ООО «ГСЭМ» и ООО «Ремонтно-строительный центр «Вазуза» изготовлены единым электрографическим способом получения черно-белых изображений, применяемым в печатающих (копирующих) устройствах бытовой и офисной оргтехники.

Все представленные на экспертизу оригиналы и копии счетов-фактур на имя покупателя ООО «Ремонтно-строительный центр «Вазуза» от имени организации-продавца ООО «СитиСтройГрупп», а также оригиналы и копии счетов-фактур № 00024             от 31.07.2012, № 00026 от 25.07.2012, № 00028 от 31.08.2012 от имени                        организации-продавца ООО «СК АТЛАНТ», имеют между собой идентичное электронное форматирование – данные счета-фактуры изготовлены с одной и той же электронной формы (файла), в которую перед распечаткой внесены необходимые и обусловленные ситуацией изменения реквизитов организаций-продавцов, расположенные в верхней части, а также фамилий руководителей, расположенных в нижней части документов.

Представленный на экспертизу акт о приемке выполненных работ № 1                                  от 29.02.2012 от имени заказчика ООО «ГСЭМ» на имя подрядчика                                             ООО «Ремонтно-строительный центр «Вазуза», а также акт о приемке выполненных    работ № 1 от 29.02.2012 от имени заказчика ООО «Ремонтно-строительный центр «Вазуза» на имя подрядчика ООО «СитиСтройГрупп», имеют между собой идентичное электронное форматирование – они изготовлены с единой электронной формы (файла), в которую перед распечаткой внесены необходимые и обусловленные ситуацией изменения реквизитов организаций и фамилий их руководителей.

Представленный на экспертизу договор подряда № 06 от 18.01.2012 от имени субподрядчика ООО «СитиСтройГрупп», а также все договоры подряда от имени субподрядчика ООО «СК АТЛАНТ», имеют между собой идентичное электронное форматирование - они изготовлены с единой электронной формы (файла), в которую перед распечаткой внесены необходимые и обусловленные ситуацией изменения реквизитов организаций и фамилий их руководителей.

Инспекцией в порядке статьи 90 НК РФ 22.04.2014 был проведен допрос руководителя общества Павлова В.А. о взаимоотношениях с ООО «СитиСтройГрупп», ООО «СК АТЛАНТ» он узнал от генерального заказчика ООО «ГСЭМ», лично с руководителями данных организаций не встречался, в организациях не был, контактных лиц и телефонов не знает; о деятельности с ООО СК «Элемент» не вспомнил.

На основании вышеизложенного, инспекцией сделан вывод об отсутствии реального осуществления ООО «СК АТЛАНТ», ООО «СитиСтройГрупп»,                                ООО СК «Элемент» хозяйственных операций для ООО «РСЦ «Вазуза» и о получении последним необоснованной налоговой выгоды.

Совокупность представленных доказательств, а именно:

– отсутствие исполнительного органа организации (представителей) по месту регистрации,

– непроявление налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагентов,

– отсутствие документального подтверждения полномочий представителей контрагентов,

– отсутствие у контрагентов основных средств, собственных (арендованных) транспортных средств и другого имущества,

– отсутствие материально-технических, трудовых ресурсов,

– заключения эксперта о подписании счетов-фактур данных контрагентов неустановленными лицами,

– уплата контрагентами налогов в минимальных размерах, подтверждает тот факт, что целью, преследуемой налогоплательщиком, явилось получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, невозможности реального осуществления заявителем взаимоотношений с вышеназванным организациями и наличия умысла на получение необоснованной налоговой выгоды.

Заявителем не представлены убедительные обоснования критериев выбора спорного контрагента с позиции серьезности предпринимательских намерений, обстоятельств заключения и исполнения заявленных сделок.

Апелляционный суд отмечает, что в настоящем деле налоговый орган не только приводит внешние характеристики спорного контрагента, указывающие на отсутствие у него организационной и имущественной самостоятельности, но и подтвердил совокупностью представленных доказательств невозможность реального осуществления налогоплательщиком рассматриваемых операций со спорными контрагентами.

Возложение на инспекцию обязанности по доказыванию наличия обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого