Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2009 по делу n А54-2650/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-Ф3 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 названной нормы закона и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, установлено, что первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Согласно пунктам 1, 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверные и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности, осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Как установлено судом, предпринимателем Абдурахмановым Р.А. в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН, включены затраты по закупке зерна у ООО «Бруно» (ИНН 3622030004) в сумме 240 900 руб.

Причем в представленных в обоснование произведенных затрат документах  имеются противоречия в указании ИНН ООО «Бруно»: счет-фактура (т.2, л.138) содержит ИНН 4145005271, а квитанциях к приходным кассовым ордерам и накладной (т.2, л.136-137) – 3622030004.

Между тем, согласно ответу Межрайонной ИФНС России №9 по Воронежской области от 17.09.2007. №12-13-03/2473дсп@ ООО «Бруно» ИНН 3622030004 на налоговом учете в налоговом органе не состоит. Из служебной записки от 29.08.2007 следует, что указанная организация в федеральной базе данных не значится, то есть, не зарегистрирована в качестве юридического лица.

Апелляционной инстанцией было предложено сторонам представить дополнительные доказательства, подтверждающие факт регистрации ООО «Бруно»  в качестве юридического лица.

Межрайонной ИФНС России №10 по Рязанской области представлен ответ МИФНС России №9 по Воронежской области от 04.02.2009 №04-77/01101@, согласно которому ООО «Бруно» на налоговом учете не состояла и не состоит, ИНН 4145005271 и 3622030004 никаким организациям не присваивался.  

По информации ООО Агентство деловой информации «БС-инфо», представленной плательщиком в суд апелляционной инстанции, ООО «Бруно» (ИНН 3622030004) прекратило осуществление предпринимательской деятельности 05.09.2003.

В силу п.2 ст.51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации, то есть со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

В силу ст.49 ГК РФ правоспособность юридического лица, то есть возможность от своего имени приобретать гражданские права, соответствующие целям деятельности, и нести связанные с этой деятельностью обязанности, возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

В рекомендациях научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Центрального округа от 02.11.2006 (п. 6) отмечено, что не зарегистрированная в установленном законом порядке организация не признается участником гражданских правоотношений, в связи с чем первичные бухгалтерские документы, составленные от ее имени, не могут быть приняты в подтверждение расходов налогоплательщика. Кроме того, документы, предусмотренные п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», но выполненные не зарегистрированной в установленном законом порядке организацией, не отвечают критерию допустимости при подтверждении расходов еще и потому, что будут содержать недостоверную информацию об организации, то есть по своей сути не должны признаваться достоверными документами.

Таким образом, при представлении в качестве документального подтверждения затрат документов, которые ставят под сомнение достоверность хозяйственной операции, такие затраты не могут быть учтены для исчисления налога.

Кроме того, Предприниматель имел возможность проверить правоспособность контрагента, поскольку в силу постановления Правительства от 17.05 .2002 №319 налоговые органы уполномочены осуществлять с 01.07.2002 государственную регистрацию юридических лиц, в связи с чем обладают информацией обо всех зарегистрированных в установленном порядке юридических лицах. В соответствии со ст.6 ФЗ №129-Ф3 от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными и предоставляются в виде выписки из соответствующего государственного реестра; копии документа (документов), содержащегося в соответствующем государственном реестре; справки об отсутствии запрашиваемой информации.

Риск наступления негативных последствий, связанных с непринятием указанных мер и выраженных в виде невозможности применения налоговых вычетов, несет предприниматель, поскольку из смысла статьей 221, 237 ПК РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН, первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), в связи с тем, что именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам (определение Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 №93-О).

Исходя из изложенного, апелляционная инстанция считает правомерным выводы суда в отношении доначисления Предпринимателю НДФЛ в сумме 31 317 руб., пени  по  указанному  налогу  в  размере  11 380 руб. 01 коп., ЕСН  в  сумме 24 309 руб., пени по ЕСН в размере 8835 руб. 12 коп.

Довод Предпринимателя о том, что хозяйственные операции были осуществлены реально и товар фактически получен и оплачен поставщику, не может быть принят во внимание судом, поскольку согласно вышеназванным нормам налогового законодательства, регулирующим порядок уплаты НДФЛ и ЕСН, условием отнесения затрат к расходам в целях налогообложения является не только факт совершения хозяйственной операции, но и ее оформление документами, содержащими достоверную информацию относительно реквизитов контрагента. Обязанность документального подтверждения расходов возлагается на налогоплательщика.

В соответствии с п.1 ст.2 ГК РФ предпринимательской является деятельность, осуществляемая лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя, на свой риск. Следовательно, совершая хозяйственные операции с контрагентом и приняв от него документы, содержащие недостоверную информацию, налогоплательщик взял на себя риск негативных последствий в виде невозможности подтверждения понесенных затрат по НДФЛ и ЕСН в виде денежных выплат организации, не обладающей правоспособностью.

Как усматривается из представленной предпринимателем в суд апелляционной инстанции справки Агентства деловой информации относительно сведений о юридическом лице, ООО «Бруно» прекратило осуществление деятельности с 05.09.2003 года.

Сделка же Предпринимателем с указанным юридическим лицом, затраты по которой налогоплательщиком  заявляются в качестве расходов, совершена в октябре 2004 года.

Следовательно, в проверяемый период данная организация не существовала.

Эпизод «Страховые взносы на ОПС».

Согласно оспариваемому решению, проверкой установлен факт неуплаты предпринимателем Абдурахмановым Р.А. в 2005 году страховых взносов в виде фиксированного платежа на финансирование страховой части трудовой пенсии в сумме 1200 руб.

Как усматривается из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей №779 от 22.07.2008 Абдурахманов Р.А. в соответствии со ст.3 Федерального закона от 23.06.2003 №76-ФЗ прошел перерегистрацию, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись от 30.04.2004 №304622412100284.

Таким образом, Абдурахманов Р.А. в 2005 году являлся индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в органах Пенсионного фонда РФ в качестве страхователя.

В соответствии с п. 2 ст.14 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет ПФ РФ.

В силу ст. п. 1 ст. 28 Закона индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 3).

Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года.

Согласно ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов.

С учетом определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.04.2005 №164-О предприниматель Абдурахманов Р.А. 1964 года рождения обязан уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за 2005г. на страховую часть трудовой пенсии в сумме 1200руб.

Поскольку доказательств своевременной уплаты указанной суммы взносов Предпринимателем не представлено, доначисление Инспекцией страховых взносов в виде фиксированного платежа в сумме 1200 руб. (страховая часть) и пени в размере 207 руб. 12 коп. является обоснованным.

Кроме того, проверкой установлено несвоевременное представление Предпринимателем налоговых деклараций по НДФЛ за 2004г., ЕСН за 2004г. и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2005г., 2005г., 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2006г., 2006г.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ индивидуальными предпринимателями налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налоговая декларация по НДФЛ за 2004 год должна быть представлена не позднее 05.05.2005г. (с учетом выходных и праздничных дней).

Порядок исчисления, сроки уплаты единого социального налога, сроки представления налоговой декларации по итогам налогового периода налогоплательщиками - работодателями установлены нормами ст. 243 НК РФ.

В силу пункта 7 статьи 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев.

В связи с чем налоговая декларация по ЕСН за 2004г. должна быть представлена до 30.03.2005.

Статьей 346.19 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Срок подачи деклараций налогоплательщиками-организациями установлен пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ, в соответствии с которым налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Учитывая изложенное, предприниматель Абдурахманов Р.А. обязан был представить налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения:

- за 1 квартал 2005г. - 25.04.2005г.;

- за полугодие 2005г. - 25.07.2005г.;

- за 9 месяцев 2005г. - 25.10.2005г.;

- за 2005 г. - 31 .03.2005г.;

- за 1 квартал 2006г. - 25.04.2006г.;

- за полугодие 2006г. - 25.07.2006г.;

- за 9 месяцев 2006г. - 25.10.2006г.;

- за 2006г. - 02.04.2006г.

Однако фактически налоговые декларации представлены предпринимателем только 29 августа 2007 года.

Согласно п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

В силу пункта 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Инспекция правомерно привлекла предпринимателя Абдурахманова Р.А. к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.

Что касается ссылок Предпринимателя на ст.ст.69, 70, 46, 47, 115 НК РФ, то они апелляционной инстанцией не принимаются во внимание, поскольку предметом спора в настоящем деле является решение налогового органа по результатам выездной налоговой проверки. Следовательно,