Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2015 по делу n А62-7230/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

приведенных норм Кодекса следует, что условиями для применения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт при-обретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу п.п. 3, 4, 9 вышеуказанного постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а также в случае, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Обстоятельства, которые могут также свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды, перечислены в пункте 5 вышеуказанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

При этом в силу положений статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды возлагается на налоговый орган.

Судом установлено и следует из материалов дела, в проверяемом периоде                       ООО «Текстиль-СМ» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность со следующими контрагентами: ООО «ЕвроЛайн», ООО «Топаз», ООО «Гефест»,                     ООО «Старт» и ООО «Окси-Трейд».

Налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки выявил формальные взаимоотношения ООО «Текстиль-СМ» с указанными контрагентами, не являющимися реальными участниками предпринимательских отношений.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговой инспекцией были проведены мероприятия налогового контроля, в том числе опросы свидетелей, встречные проверки, запросы в банк и т.д.

В ходе проверки установлено, что названные контрагенты обладают признаками «фирм-однодневок» по признаку по признаку «массовый учредитель».

Об этом свидетельствуют следующие доказательства, собранные инспекцией в ходе выездной налоговой проверки заявителя.

По взаимоотношениям с контрагентом «Старт» установлено следующее.

В 2011 году ООО «Старт» при отсутствии договора поставляло                                     ООО «Техстиль-См» пряжу нитрон черную, синюю, цветную 31/2, пряжу п/ш 31/2,31/1, пряжу высокообъемную, шерсть овечью мытую мериносовую 64 качества, пряжу п/ш черную, синюю (50/50), шерсть овечью мытую помесь 64/60 гребенную, шерсть немытую мериносовую. Договор на поставку товара к проверке не представлен.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ООО «Старт» (ИНН 7702720475) состоит на учете с 30.11.2009. Юридический                адрес: 129090, г. Москва, ул. Троицкая, 21/7. Организации по данному адресу не располагается. Основной вид деятельности: полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области, также зарегистрировано 19 дополнительных видов деятельности, однако среди них отсутствует вид деятельности 51.41.2  – оптовая торговля галантерейными изделиями, включая пряжу. Анализ зарегистрированных видов деятельности свидетельствует о многопрофильности и неопределенной направленности финансово-экономической деятельности ООО «Старт».

Согласно федеральной базе «Однодневки» ООО «Старт» относится к                       фирмам – однодневкам и 14.10.2013 Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве      ООО «Старт» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо. Директор ООО «Старт» Котельников А.А. является «массовым» учредителем и руководителем            более 5 организаций. ООО «Старт» не представляло справки о доходах сотрудников с начала осуществления деятельности.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «Старт» не приобретало пряжу, следовательно не могло ее реализовать в адрес ООО «Техстиль-СМ».

При анализе банковских документов инспекция установила, что ООО «Старт» не оплачивало арендные платежи, коммунальные платежи, не перечисляло денежные средства на заработную плату сотрудникам и не снимало денежные средства по чекам на зарплату, то есть не несло никаких расходов, неизбежно возникающих в ходе осуществления организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «ЕвроЛайн» судом установлено следующее.

В 2011 – 2012 годах ООО «ЕвроЛайн» в отсутствии договора поставляло в адрес ООО «Техстиль-СМ» пряжу нитрон черную, синюю, цветную 31/2, пряжу вискозу/пан, пряжу высокообъемную, шерсть овечью мытую мериносовую, шерсть немытую мериносовую.

ООО «ЕвроЛайн» (ИНН 7713720861) состоит на учете с 22.12.2010 и зарегистрировано по адресу: 127411, Москва г., Яхромская ул., д. 1-а, оф. 50. Помимо основного вида деятельности (прочая оптовая торговля) у организации               зарегистрировано 76 дополнительных видов деятельности. Анализ зарегистрированных видов деятельности свидетельствует о многопрофильности и неопределенной направленности финансово-экономической деятельности ООО «ЕвроЛайн».

Согласно федеральной базе «Однодневки» ООО «ЕвроЛайн» относится к               фирмам – однодневкам. Сведения о наличии у организации имущества и транспортных средств отсутствуют. Директор ООО «ЕвроЛайн» Ващилин С.А. является «массовым» учредителем и руководителем более 16 организаций. ООО «ЕвроЛайн» не представляло справки о доходах сотрудников с начала осуществления деятельности, по месту регистрации ООО «ЕвроЛайн» не обнаружено.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Гефест» судом установлено следующее.

В отсутствии договора ООО «Гефест» отгружало в адрес ООО «Текстиль СМ» пряжу п/ш 31/2 цветную.

ООО «Гефест» (ИНН 7701854966) состоит на учете с 29.06.2010 и зарегистрировано по адресу: 111033, г. Москва, ул. Самокатная, 3/8, стр. 39, по месту регистрации не находится. Основной вид деятельности: оптовая                                      торговля непродовольственными потребительскими товарами, также                                     зарегистрировано 19 дополнительных видов деятельности, однако среди них отсутствует вид деятельности 51.41.2 - оптовая торговля галантерейными изделиями, включая пряжу.

Учредителями и руководителями ООО «Гефест» являлись: Орлов Сергей Васильевич с 23.10.2009 по 23.06.2010 и с 24.06.2010 по настоящее время – Исмайлов Денис Владимирович, являющийся «массовым» учредителем и руководителем                          более 8 организаций. В ходе проверки получено интернет-обращение Орлова С.В., согласно которого генеральным директором ООО «Гефест» он никогда не являлся и отношения к данной компании не имел. ООО «Гефест» не представляло справки о доходах сотрудников с начала осуществления деятельности.

На расчетный счет ООО «Гефест» поступали денежные средства с назначением платежа «стройматериалы», «полуавтоматы» «одежда», «за продукты питания».                      ООО «Гефест» перечисляло денежные средства с назначением платежа «за продукты питания», «за одежду» и не перечисляло денежные средства в качестве оплаты за приобретение пряжи. Денежные средства с назначением платежа «за пряжу» поступали только от ООО «Техстиль-См». ООО «Гефест» перечисляло денежные средства с назначением платежа «за шампунь», «за галантерейный товар» ООО «Старт», которое также являлось поставщиком ООО «Техстиль-СМ».

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Топаз» судом установлено следующее.

ООО «Топаз» состоит на учете с 01.04.2009. Адрес регистрации: 115054, г. Москва, пер. Стремянный, 17. Согласно информации, поступившей от ИФНС России № 5 по           г. Москве; при выходе на адрес: 115054, Москва г. пер Стремянный, 17, здание не обнаружено (акт от 12.08.2009). Основной вид деятельности: розничная торговля в неспециализированных магазинах. Помимо основного вида деятельности у организации зарегистрировано 18 дополнительных видов деятельности.

Учредителем, руководителем и главным бухгалтером является Васильев Сергей Владимирович, считающийся «массовым» учредителем и руководителем                                 более 8 организаций. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена                  за 4 кв. 2009 г.

По условиям договора складского хранения № 3 от 01.08.2010, заключенного между ООО «Топаз» (хранитель) и ООО «Техстиль-СМ» (поклажедатель), его предметом является хранение пряжи в упаковке по адресу: г. Москва, ул. Донецкая, д. 30 (территория Мосстройснаб). Пунктом 2 договора установлено, что доставка на склад хранителя осуществляется за счет поклажедателя. При приемке товаров на хранение на склад хранитель обязан за свой счет произвести осмотр товаров, определить их состояние и количество.

В ходе проверки ООО «Техстиль-СМ» не представило акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение; журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение; акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Топаз» установлено, что поступающие денежные средства с расчетного счета в этот же день либо на следующий перечисляются на приобретение различных групп товаров: косметику, грузоперевозки, швабры, хозтовары, масло подсолнечное кондитерские изделия,                мебель и др.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Окси-Трейд» судом установлено следующее.

В период с 01.01.2011 по 31.03.2011 ООО «Окси-Трейд» предоставляло                        ООО «Техстиль-СМ» услуги по хранению пряжи, а также поставляло в 2010 г. в адрес ООО «Техстиль-СМ» шерсть немытую мериносовую, шерсть немытую полугрубую.

По условиям договора складского хранения № 19 от 11.01.2011, заключенного между ООО «Окси-Трейд» (хранитель) и ООО «Техстиль-СМ» (поклажедатель), его предметом является хранение пряжи в упаковке по адресу: г. Москва, ул. Донецкая, д. 30 (территория Мосстройснаб). Вместе с тем, согласно сведениям из ЕГРЮЛ имущество у ООО «Окси-Трейд» отсутствует. В нарушение пункта 2 договора ООО «Техстиль-СМ» акт осмотра и документы, подтверждающие транспортировку товара на склад, а также акты о приеме-передаче ТМЦ и о возврате ТМЦ  не представил.

Договор хранения № 19 от 11.01.2011 идентичен договору № 3 от 01.08.2010                   (с ООО «Топаз») по форме и содержанию.

ООО «Окси-Трейд» (ИНН 7733692500) зарегистрировано 16.02.2009, адрес регистрации: 125373, г. Москва, ул. Окружная, 19, стр. 2. Основной вид деятельности: оптовая торговля бытовыми электротоварами, радио и телеаппаратурой. Помимо основного вида деятельности, у организации зарегистрировано 16 дополнительных видов деятельности.

В ходе допросов в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации руководителя ООО «Окси-Трейд» Ольховой И.А., установлено,  что она является фиктивным руководителем ООО «Окси-Трейд».

Согласно выписке банка ООО «Окси-Трейд» перечисляло денежные средства за стройматериалы, косметику, запчасти, счетчики, химическое сырье, бытовую технику, полиграфическое оборудование, плиты алюминиевые, книги, подоконники, кондитерские изделия, автошины, цемент, орехи, сувенирную продукцию и т.д. На расчетный счет             ООО «Окси-Трейд» поступали денежные средства за швейные изделия, текстиль, трубы кварцевые, автомобильные запчасти, трикотажные изделия, машину моечную, станки, печь электрическую жарочную, продукты питания, молоко сгущенное, одежду, металлопродукцию.

На основании вышеизложенного, инспекцией сделан вывод об отсутствии реального осуществления контрагентами хозяйственных операций для                                   ООО «Текстиль-СМ» и о получении последним необоснованной налоговой выгоды, поскольку первичные учетные документы отсутствуют как у проверяемого налогоплательщика, так и контрагентов, у спорных организаций отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствует численность сотрудников в штате, имущество, производственные активы, складские помещения, транспортные средства; арендные, коммунальные налоговые платежи также не производились).

Помимо общих типичных признаков, характеризующих ООО «ЕвроЛайн»,            ООО «Топаз», ООО «Гефест», ООО «Старт» и ООО «Окси-Трейд» не исполняющих свои налоговые обязанности в качестве номинальных субъектов, не обладающих признаками имущественной и организационной самостоятельности (отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности ввиду отсутствия материальных, технических, трудовых ресурсов; непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности, отрицание лицом, значимся руководителем своей причастности к деятельности организации и подписание от нее документов, результаты почерковедческой экспертизы и т.д.) инспекцией в отношении рассматриваемых сделок установлено и показано на конкретных примерах  следующее:

- фактическое местонахождение организаций не установлено;

- должностные лица организаций уклоняются от явки в налоговый орган и представления документов по взаимоотношениям с ООО «Техстиль-СМ» либо указывают на то, что открыли организацию за вознаграждение и не имеют отношения к                финансово-хозяйственной деятельности организации;

- расчетные счета у ООО «ОКСИ-ТРЕЙД», ООО «Топаз» и ООО «Гефест» открыты в одном банке АКБ