Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 по делу n А54-4257/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

28 апреля 2015 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула

Дело № А54-4257/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 22.04.2015

Постановление изготовлено в полном объеме  28.04.2015

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Стахановой В.Н., судей Заикиной Н.В. и Федина К.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Бондаренко О.А., при участии от заявителя – закрытого акционерного общества «Рязанский картофель» (Рязанская область, Милославский район, с. Чернава, ОГРН 1066219006721, ИНН 6207003383) – Прончева А.И. (доверенность от 12.01.2015 № 777), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Рязанской области (Рязанская область, г. Скопин,                       ОГРН 1046222004861, ИНН 6219005498) – Выборнова А.З. (доверенность от 19.01.2015  № 2.2-03/07307), от третьего лица – Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1046209031857, ИНН 6234010781) – Аббасовой Е.В. (доверенность от 23.12.2014 № 2.6-21/15183), в отсутствие третьих лиц – Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Рязанской и Тамбовской областям (г. Рязань, ОГРН 1086229000318, ИНН 6229060674), федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» (г. Москва, ОГРН 1027700485757, ИНН 7705401340) в лице Рязанского филиала (г. Рязань), надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 24.02.2015 по делу № А54-4257/2014 (судья Стрельникова И.А.), установил следующее.

Закрытое акционерное общество «Рязанский картофель» (далее – общество, заявитель, ЗАО «Рязанский картофель») обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Рязанской области (далее – налоговый орган, инспекция) от 21.05.2014 № 1457 в части:

пункта 1 резолютивной части решения – привлечь ЗАО «Рязанский картофель» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (штраф 184 755 рублей за неуплату земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 62:07:0000000:33);

пункта 2.1 резолютивной части решения – уплатить недоимку по земельному налогу (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации) в размере 923 725 рублей (по земельному участку с кадастровым номером 62:07:0000000:33);

пункта 2.3 резолютивной части решения – уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения (в отношения земельного участка с кадастровым номером 62:07:0000000:33);

пункта 3 резолютивной части решения – внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета (в отношении земельного участка с кадастровым номером 62:07:0000000:33) (с учетом уточненных требований, заявленных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 06.11.2014 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Рязанской и Тамбовской областям, Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области.

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 08.12.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии».

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 24.02.2015 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебный акт мотивирован недоказанностью налоговым органом факта нецелевого использования земельного участка с кадастровым номером 62:07:0000000:33.

Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой указывает на отсутствие правовых оснований для применения обществом «пониженной» ставки налога в 0,3 % в отношении принадлежащего ему земельного участка, поскольку вся территория этого участка не использовалась по целевому назначению, в то время как в постановлении от 18.06.2013 № 71/13 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации пришел к выводу о том, что нормы земельного законодательства обязывают использовать по целевому назначению весь участок.

Кроме того, налоговый орган ссылается на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.01.2012 № 03-05-04-02/03, в котором разъяснено, что в отношении участков, не используемых по целевому назначению для сельхозпроизводства, должна применять налоговая ставка, установленная для «прочих» земель – в размере, не превышающем 1,5 % от кадастровой стоимости.

Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области в отзыве на апелляционную жалобу считает позицию налогового органа обоснованной и правомерной, а апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению.

Представители Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Рязанской и Тамбовской областям и федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице Рязанского филиала, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в связи с чем в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что неявка представителей указанных лиц не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанцией в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон и третьего лица, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта.

Как усматривается из материалов дела, 10.12.2013 ЗАО «Рязанский картофель» представило в инспекцию уточнённую (корректирующую) налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год.

Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку указанной выше декларации, по результатам проверки составлен акт от 25.03.2014 № 7470.

Рассмотрев материалы налоговой проверки, 21.05.2014 инспекция приняла решение № 1457 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 571 680 рублей, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2012 год в сумме 2 858 400 рублей, уменьшить исчисленный в завышенных размерах земельный налог в сумме 1 001 400 рублей.

Не согласившись частично с указанным решением, ЗАО «Рязанский картофель» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 23.07.2014 № 2.15-12/08312 жалоба налогоплательщика удовлетворена в части излишне начисленной суммы земельного налога по участку с кадастровым номером 62:07:0000000:33 в размере 1 565 130 рублей, а также соответствующих штрафных санкций и пени.

Таким образом, после рассмотрения вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы налогоплательщика резолютивная часть оспариваемого решения имеет следующее содержание:

1. Привлечь ЗАО «Рязанский картофель» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога в сумме 184 755 рублей.

2. Предложить ЗАО «Рязанский картофель»:

2.1 Уплатить недоимку по земельному налогу по сроку уплаты 05.02.2013 в сумме 923 725 рублей ОКТМО 61615408 КБК 18210606023100000110.

2.2 Уменьшить по сроку 05.02.2013 на исчисленные в завышенных размерах суммы земельного налога:

- 190 819 рублей ОКТМО 61615408 КБК 18210606023100000110;

- 441036 рублей ОКТМО 61615472 КБК 18210606023100000110;

2.3 Уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения.

3. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учёта.

Не согласившись с решением инспекции, ЗАО «Рязанский картофель» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии в пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

На основании статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Пунктом 2 Решения Совета депутатов муниципального образования Богородицкие сельское поселений Милославского муниципального района Рязанской области от 18.10.2010 № 17-СД «О земельном налоге на территории муниципального образования – Богородицкие сельское поселение Милославского муниципального района Рязанской области» на 2012 год установлены ставки налога в следующих размерах:

0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Статьей 77 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей: гражданами, в том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество; хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями; некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями; казачьими обществами; опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научно-исследовательских организаций, образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений; общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов (пункт 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации).

Из системного толкования статьи 77, пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использовании для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.

Судом установлено, что общество в 2012 году являлось участником общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 62:07:0000000:33, который расположен на территории Богородицкого сельского поселения Милославского района Рязанской области, на основании свидетельств о государственной регистрации права:

62-МГ 793353 доля 715 га, дата регистрации: 16 мая 2009 года;

62-МГ 826467 доля 550 га, дата регистрации: 07 августа 2009 года;

62-МД 004940 доля 275 га, дата регистрации: 22 октября 2009 года;

62-МД 073739 доля 242 га, дата регистрации: 04 февраля 2010 года;

62-МД 073829 доля 192,5 га, дата регистрации: 08 февраля 2010 года;

62-МД 075651 доля 275 га, дата регистрации: 20 февраля