Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2014 по делу n А54-6435/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

25 мая 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                      Дело   № А54-6435/2012

Резолютивная часть  постановления объявлена 19.05.2014

Постановление изготовлено в полном объеме 25.05.2014

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Еремичевой Н.В., судей Заикиной Н.В. и Федина К.А.,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Платоновой Г.Н., при участии от заявителя –

– общества с ограниченной ответственностью «Глобал Трэйд» (г. Рязань,                                   ОГРН 1055000523907, ИНН 5001052995) – Сергиенко А.В. (доверенность от 18.05.2014),  от ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1046206020365, ИНН 6231025557) – Медведевой Н.Г. (доверенность от 09.01.2014 № 2.2-1-20/2), рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 30.12.2013 по делу № А54-6435/2012 (судья Шуман И.В.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Глобал Трэйд» (далее по тексту – заявитель, общество, ООО «Глобал Трэйд») обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской (далее по тексту – ответчик, инспекция, налоговый орган) от 06.03.2012 № 1177-482 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 144-483 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 30.12.2013 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что общество                                     в подтверждение обоснованности применения по НДС ставки ноль процентов представило в налоговый орган все документы, предусмотренные пунктом 1                            статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также подтвердило обоснованность применения налоговых вычетов в заявленной сумме.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 1 по Рязанской области просит решение суда отменить, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции указывает на ошибочность вывода суда первой инстанции о том, что сумма НДС, предъявленного к вычету, пропорциональна фактически поступившей оплате                                    за экспортируемый товар, поскольку общество заявило налоговый вычет в полном объеме (на отгруженную продукцию), а не пропорционально произведенной оплате. Полагает, что организацией не подтверждена ставка 0 % при реализации товаров на экспорт и, соответственно, заявление налоговых вычетов в сумме 299 338 рублей является неправомерным.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Глобал Трэйд», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные  выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, в 2008 году ООО «Глобал Трэйд» представило в Инспекцию ФНС России по г. Балашихе Московской области первичную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2008 года, заявив к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 233 651 рубля.

Общая сумма налоговых вычетов по разделу 5 декларации («Экспорт») составила  395 346 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией ФНС России по                   г. Балашихе Московской области вынесено решение от 18.05.2009 № 512 об отказе в возмещении НДС  в сумме 233 651 рубля.

В связи с изменением местонахождения  ООО «Глобал Трэйд» 12.05.2009 встало на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области.

В Межрайонную ИФНС России № 1 по Рязанской области  20.09.2011                              общество представило уточненную (корректирующую) № 4 налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2008 года, согласно которой к возмещению из бюджета заявлен НДС                  в сумме 220 917 рублей.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации.

Выявленные налоговым органом в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки от 13.01.2012 № 10337/67. 

По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области принято решение от 06.03.2012 № 1177-482                    об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 481 146 рублей.    

Также 06.03.2012 налоговым органом вынесено решение № 144-483 об отказе                             в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной                             к возмещению, в размере  220 917 рублей.

На основании статей 101, 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области с апелляционной жалобой на указанные решения инспекции.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 28.04.2012 № 2.15-12/04350 решения инспекции оставлены без изменения.

В обоснование принятых решений от 06.03.2012 № 144-483 и № 1177-482 инспекция указала, что представленные ООО «Глобал Трэйд» в подтверждение экспортных операций документы не содержат достоверной и точной информации                         о произведенных экспортных поставках и не могут быть приняты в качестве основания правомерности применения налоговой ставки 0 %.

Не согласившись с решениями Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области от 06.03.2012 № 1177-482 и № 144-483, ООО «Глобал Трэйд» обратилось                         в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктами 1 и 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов с предусмотренными статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документами.

В пункте 1 статьи 165 названного Кодекса приведен перечень документов, которые подлежат представлению налогоплательщиком в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт.

В соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.10.2011) к числу таких документов относятся: выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы, указанные в данной статье Кодекса, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно                                     с представлением налоговой декларации.

Положениями пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что документы (их копии), указанные в пунктах 1 – 4 настоящей статьи Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 – 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок                          не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), то данные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вместе с налоговой декларацией по налоговой ставке 0 процентов налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса, относящиеся к операциям, отраженным в налоговой декларации, и подтверждающие содержащиеся в ней показатели. Несоблюдение данных условий является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов

В соответствии с разъяснением, которое дано в пункте 2 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов», положения главы 21 Налогового кодекса, в том числе статей 165 и                          176 Кодекса, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов.

В рамках этого порядка для реализации своего права налогоплательщик обязан представить налоговому органу вместе с налоговой декларацией обязательный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса, а также дополнительно истребованные налоговым органом на основании пункта 8 статьи 88 Кодекса документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено и следует из материалов дела, что в проверяемом периоде              ООО «Глобал Трэйд» занималось поставкой на экспорт шкур крупного рогатого скота (КРС) в соответствии с контрактами, заключенными с иностранными лицами.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года общество отразило налоговую базу в отношении экспортированных товаров                                                     на сумму 1 460 679 рублей и заявило к возмещению из бюджета НДС в сумме                                   299 338 рублей, как ранее исчисленный к уплате в бюджет по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не была подтверждена.

В целях осуществления своей деятельности ООО «Глобал Трэйд» 30.01.2007 заключило с  иностранной фирмой «Mia Multitrade LLP» контракт № 03/07 на поставку целых, необработанных, мокросоленых шкур КРС, а также кожевенного полуфабриката «вет-блю», полученного из шкур КРС.  

Согласно приложениям от 01.07.2008 № 12, от 01.08.2008 № 13 и от 10.09.2008               № 14 к контракту от 30.01.2007 № 03/07 получателем вышеуказанного товара выступала фирма «Mia Multitrade LLP».

В подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, по требованию налогового органа заявителем представлен пакет документов, в том числе: контракт                      от 30.01.2007 № 03/07 с фирмой «Миа Мультитрейд ЛЛП», дополнение № 1 от 07.02.2007, дополнение № 2 от 15.01.2008, дополнение № 3 от 15.02.2008, дополнение                                 № 5 от 01.07.2008, приложение № 12 от 01.07.2008, приложение № 13 от 01.08.2008, приложение № 14 от 10.09.2008; оригиналы грузовых таможенных деклараций:                       № 10115030/030708/0001248 на сумму 48 696,56 долларов США с отметкой Тверской таможни «выпуск разрешен» 03.07.2008 и Брянской таможни «товар вывезен» 04.07.2008;                                       № 10115030/070808/0001652 на сумму 7210 долларов США с отметкой Тверской таможни «выпуск разрешен» 07.08.2008;  № 10115030/190908/0002058 на сумму 35839,03 долларов США с отметкой Тверской таможни «выпуск разрешен» 19.09.2008;  оригиналы международных товарно-транспортных накладных: № 7485 с отметкой Тверской таможни «выпуск разрешен» 03.07.2008 и Брянской таможни «товар вывезен» 04.07.2008,                     № 0002884 с отметкой Тверской