Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 по делу n А09-7140/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

22 апреля 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                      Дело   № А09-7140/2012

Резолютивная часть  постановления объявлена 21.04.2014

Постановление изготовлено в полном объеме   22.04.2014

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Федина К.А., судей Мордасова Е.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батуровой И.В., при участии представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Брянской области – Рублевской Ж.В. (доверенность от 13.01.2014 № 02-01/000133), в отсутствие представителя Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации» по Брянской области извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Брянской области на решение Арбитражного суда Брянской области от 28.01.2014 по делу                     № А09-7140/2012, установил следующее.

Федеральное государственное казенное учреждение «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Брянской области» (далее - заявитель, ФГКУ «УВО УМВД России по Брянской  области», учреждение) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области  (далее - инспекция, налоговый орган) № 8 от 22.05.2012 года.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 02.10.2012 заявленные требования ФГКУ «УВО  УМВД России по Брянской  области» оставлены без удовлетворения.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2012 решение оставлено без изменения.

Определением Федерального арбитражного суда Центрального округа                             от 09.04.2013 кассационная жалоба ФГКУ «УВО УМВД России по Брянской  области» на решение Арбитражного суда Брянской области от 02.10.2012 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2012 возвращена в связи с неустранением обстоятельств, послуживших основанием для оставления кассационной жалобы без движения.

Решение арбитражного суда от 02.10.2012  вступило в законную силу.

Заявитель 09.07.2013 обратился в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о пересмотре  решения арбитражного суда от 02.10.2012  по новым обстоятельствам в связи с вынесением 23 апреля 2013 года Президиумом Высшего Арбитражного суда Российской Федерации Постановления  по аналогичному делу №12527/12 с иной правовой позицией по существу спора. Указанным Постановлением Президиум ВАС РФ удовлетворил требования  налогоплательщика, признал недействительным оспариваемый акт налогового органа.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 28.01.2014 заявленные                 ФГКУ «УВО  УМВД России по Брянской  области» требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует предъявляемым к нему положениями пункта 8  статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации требованиям по исчислению размера налоговых обязательств (недоимки и пеням) учреждения, налоговым органом существенно нарушены нормы материального права при исчислении размера налоговой задолженности плательщика.

            В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции указывает на то, что подход арбитражного суда первой инстанции не соответствует требованиям действующего налогового законодательства и искажает реальные налоговые обязательства учреждения в сторону их необоснованной минимизации и даже избавления от налогообложения.  

В отзыве на апелляционную жалобу ФГКУ «УВО УМВД России по Брянской области», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

В судебном заседании представитель инспекции Федеральной налоговой службы России поддержал доводы апелляционной жалобы.

Проверив законность судебного акта в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обсудив доводы жалобы, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции  оснований для отмены указанного акта не находит.

 Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 1 по                                             Брянской области проведена выездная налоговая проверка Межмуниципального отдела вневедомственной охраны при межмуниципальном отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации «Клинцовский», который прекратил свою деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к Федеральному государственному казенному учреждению «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Брянской области», по вопросам по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты                            (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009  по 31.12.2011: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость; налога на  доходы физических лиц; единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Выявленные инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 20.04.2012 № 8.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных                   учреждением возражений Межрайонной ИФНС России № 1 по Брянской области принято решение от 22.05.2012 № 8 о привлечении учреждения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в                            сумме 1073069 рублей.

Кроме того, указанным решением МОВО при МОМВД РФ «Клинцовский» предложено уплатить недоимку: недоимку по налогу на прибыль в                                         сумме 10 730 688 рублей  и пени в сумме 1 727 923 рублей.

В обоснование указанного решения инспекция сослалась на занижение межмуниципальным отделом вневедомственной охраны при МО МВД Российской Федерации «Клинцовский» налоговой базы по налогу на прибыль организаций за проверяемый период с 01.01.2009 по 31.12.2011 в результате не включения  в состав доходов от реализации услуг средств, полученных в соответствии с заключенными договорами по охране имущества юридических и физических лиц, предоставления иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан. 

На основании статей 101, 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области с апелляционной жалобой на решение инспекции.

Решением управления от 04.07.2012 оспариваемое решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 1 по Брянской области от 22.05.2012  № 8, ФГКУ УВО УМВД России по Брянской области обратилось                  в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего. 

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций; регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии                   со статьей 247 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных  статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом положениями статьи 321.1 НК РФ (действовавшей до 01.01.2011) были установлены особенности ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.

На основании пункта 1 статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики – бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных)                           в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абзац 3 пункта 1 статьи 321.1 НК РФ).

Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета

В  статье 6 Федеральных законов от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», от 02.12.2009 № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»,                            от 13.12.2010 № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» установлено, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков         в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Таким образом, до перечисления полученных от осуществления услуг по охране имущества средств в бюджет подразделениям вневедомственной охраны необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Соответственно, денежные средства, полученные заявителем в соответствии                         с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются доходом от реализации товаров (работ, услуг) и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, определенном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта «а» пункта 2 статьи 16 Федерального закона от 08.05.2010                       № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее по тексту – Закон № 83-ФЗ) пункт 1 статьи 251 НК РФ дополнен подпунктом 33.1, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ),       а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Положениями статьи 31 Закона № 83-ФЗ предусмотрено изменение правового статуса подразделений вневедомственной охраны, а именно закрепление статуса государственных казенных учреждений.

Изменение типа бюджетных учреждений в целях создания казенных учреждений после 01.10.2010 осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 17.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Во исполнение указанного Закона издано постановление Правительства Российской Федерации от 26.07.2010 № 539 «Об утверждении порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации федеральных государственных учреждений, а также утверждения уставов федеральных государственных учреждений и внесения в них изменений», решение об изменении типа федерального учреждения в целях создания федерального казенного учреждения принимается Правительством Российской Федерации в форме распоряжения.

Таким образом, только после принятия Правительством Российской Федерации распоряжения в учредительные документы подразделений вневедомственной охраны будут внесены соответствующие изменения.

Следовательно, доходы, полученные подразделениями вневедомственной охраны от оказания услуг по охране имущества физических и юридических лиц, включенные                       в Перечень государственных услуг федеральных органов исполнительной власти, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса Российской Федерации только после принятия указанного распоряжения Правительства Российской Федерации.

Между тем с 01.01.2011 до 01.01.2012 установлен переходный период (часть 13 статьи 33 Закона № 83-ФЗ) для целей реализации принятых положений.

Статья 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, с 01.01.2011 утратила силу, в связи с чем Федеральным законом от 18.07.2011 № 239-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений» глава 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций» дополнена статьей 331.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которая с 01.01.2011 до 01.07.2012 регулирует особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениям.

Пункт 1 статьи 331.1 НК РФ определяет, что до 1 июля 2012 года бюджетными учреждениями, являющимися получателями бюджетных средств и использующими на обеспечение своей деятельности полученные ими средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и (или) правительств иностранных