Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2014 по делу n А62-5637/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

11 апреля 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                      Дело   № А62-5637/2013

Резолютивная часть  постановления объявлена 08.04.2014

Постановление изготовлено в полном объеме   11.04.2014

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Федина К.А., судей Стахановой В.Н. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батуриной И.В., при участии              от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой                  службы № 6 по Смоленской области (г. Смоленск, ОГРН 1046758341013,                            ИНН 6714025234) – Мелехиной Н.И. (доверенность от 03.09.2013 № 03-09/10459), Кулагиной М.Н. (доверенность от 20.02.2014 № 03-09/01584), в отсутствие                  заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Глория»                  (Смоленская область, д. Хохлова, ОГРН 1096731015479, ИНН 6729021313), извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Глория» на решение Арбитражного суда Смоленской области                        от 21.01.2014 по делу № А62-5637/2013, установил следующее.

Обществом с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Глория» (далее по тексту – заявитель, общество, ООО «ТД «Глория») предъявлены требования к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (далее по тексту – налоговый орган, инспекция, ) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.04.2013 № 09/05 (с) (далее – решение от 24.04.2013).

Решением суда от 21.01.2014 требования ООО «ТД «Глория» оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением суда, общество обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт с принятием по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленного требования.

По мнению заявителя, налоговым органом не доказано, а судом не установлен факт получения необоснованной налоговой выгоды при осуществлении налогоплательщиком хозяйственных взаимоотношений с контрагентами.

Заявитель считает, что им проявлена достаточная степень осторожности и осмотрительности при выборе контрагентов, реальность хозяйственных операций с указанными контрагентами подтверждается представленными в материалы дела документами. Как отмечает заявитель, отсутствие контрагентов по юридическому адресу, отрицание лицом факта подписания документов, отсутствие материально-технической базы, персонала для оказания автотранспортных услуг не может быть положено в основу недобросовестности заявителя.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом; в судебное заседание общество не явилось. С учетом мнения Инспекции в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ  дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие заявителя.

Проверив законность  судебного акта в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, обсудив доводы жалобы, изучив материалы дела и правильность применения норм материального и процессуального права, а также обоснованность решения суда первой инстанции, арбитражный суд апелляционной инстанции оснований для отмены указанного акта не находит.

Из материалов дела следует, что инспекцией в период с 13.04.2012 по 07.12.2012 проведена выездная налоговая проверка ООО «ТД «Глория» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах: правильности и полноты исчисления и уплаты ряда налогов, по результатам которой составлен акт от 05.02.2013 № 09/02 (С) и принято решение от 24.04.2013 № 09/05 (с), на основании которого Обществу доначислены налог на прибыль организаций за 2010 год в размере 2 022 471 рубля, налог на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2, 3 кварталы 2011 года в размере 18 477 748 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 363 476 рублей 71 копейка, по налогу на добавленную стоимость в размере 2 538 632 рубля. Кроме того, общество привлечено к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 404 494 рубля, налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 3 695 550 рублей, а также к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), за непредставление в установленный в требовании налогового органа срок сведений о выплаченных физическому лицу доходах по форме 2-НДФЛ за 2010 и 2011 годы в количестве 2 документов, в виде штрафа в размере 400 рублей.

В порядке пункта 5 ст. 101.2 НК РФ Общество обратилось с апелляционной жалобой  в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 09.07.2013 № 127, принятым по апелляционной жалобе общества, решение инспекции от 24.04.2013 № 09/05(с) утверждено.

Полагая, что  решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Смоленской области от не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с  соответствующим  заявлением.

Оценив в соответствии со ст. 71 АПК РФ представленные доказательства,  суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу условий пункта 1 статьи 172 НК РФ для применения вычетов по НДС при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) необходимо: наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); принятие на учет (оприходование) указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами в целях применения главы 25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В целях установления единообразной судебной практики в делах с признаками уклонения от налогообложения или минимизации налоговой обязанности Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации принято постановление от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее Постановление Пленума ВАС РФ № 53).

Как следует из разъяснений, данных в пункте 3 постановления Пленума ВАС РФ № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 4 и 9 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Из разъяснений, данных в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ № 53, следует, что основанием к отказу в признании налоговой выгоды обоснованной является недостоверность, неполнота и (или) противоречивость сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.

Требования к достоверности учета хозяйственных операций содержатся в принципах налогового учета (статья 313 НК РФ).

Основными задачами бухгалтерского и налогового учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности налогоплательщика.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат, подлежат правовой оценке в совокупности согласно требованиям законодательства.

Такие документы должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

Причем требования закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов первичных документов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Помимо этого, условием для признания задекларированных затрат в составе расходов налогоплательщика является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически понесены именно в заявленной сумме.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика неполных, недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском.

В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об условиях и участниках хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ № 53 о необоснованной налоговой выгоде могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со  статьей 247 НК РФ объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В пункте 1 статьи 249 НК РФ указано, что доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений главы 25 Кодекса (статьи 248 и 313 Кодекса).

Как установлено пунктом 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Исходя из положений пунктов 1 и 2 статьи 153 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из