Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2014 по делу n А62-3905/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную                                в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6                          статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8                         статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных                        статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями  для применения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные                статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации       от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО «Газпром межрегионгаз Смоленск» является организацией, которая фактически осуществляет реализацию газа конечному потребителю и получает при этом плату за снабженческо-сбытовые услуги, рассчитанную в соответствии с методическими указаниями по регулированию такой платы и утвержденную приказами Федеральной службы по тарифам.

Для минимизации  потерь и более точного контроля при определении объема потребленного газа общество с 2006 года участвует в инвестиционной программе                     ООО «Межрегионгаз» по созданию автоматизированной системы коммерческого учета газа (далее по тексту – АСКУГ) в качестве заказчика.

Обществом (арендатор) были заключены с ООО «Межрегионгаз» (арендодатель) договоры аренды имущества (оборудования) от 25.11.2008 № 6-1922/08, от 04.03.2009               № 6-100/09, от 23.11.2009 № 6-698/09, по условиям которых  арендодатель предоставляет арендатору во временное владение и пользование имущество, перечисленное в акте приема-передачи имущества; имущество принадлежит арендодателю на праве собственности (пункт 1.2. договоров), имущество предназначено для использования                           в качестве оборудования производственного назначения (пункт 1.4 договоров).

Так, по договору аренды от 25.11.2008 № 6-1922/08 передается в аренду 1-я очередь системы телеметрии АСКУГ МРГ по ООО «Смоленскрегионгаз».

Передача осуществлена по акту приема-передачи от 15.11.2008. В соответствии                с расшифровкой, приведенной в дополнении к акту приема-передачи, в состав данной очереди входит 36 шкафов телеметрии Москад, подключенных к узлам учета потребителей по различным адресам на территории Смоленской области; в составе данной очереди также находится шкаф пункта управления системой телеметрии на базе контроллеров АСЕ 3600.

По договору аренды от 04.03.2009 № 6-100/09 передается в аренду 2-я очередь системы телеметрии АСКУГ.

Передача осуществлена по акту приема-передачи имущества от 01.02.2009.                          В соответствии с расшифровкой, приведенной в дополнении к акту приема-передачи, в состав данной очереди входит 46 шкафов телеметрии Москад, подключенных к узлам учета потребителей по различным адресам на территории Смоленской области.

По договору аренды от 23.11.2009 № 6-698/09 передается в аренду 3-я очередь системы телеметрии АСКУГ.

Передача осуществлена по акту приема-передачи имущества от 01.11.2009.                     В соответствии с расшифровкой, приведенной в дополнении к акту приема-передачи,                     в состав данной очереди входит 23 шкафа телеметрии Москад, подключенных к узлам учета потребителей по различным адресам на территории Смоленской области и иное оборудование.

Факт окончания строительства арендованных очередей и ввод их в эксплуатацию (то есть готовность к использованию в запланированных целях) на момент получения                  в аренду подтверждается актами приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-14 и актами по форме ОС-1 на каждую очередь, представленными в материалы дела.

Отклоняя доводы налогового органа о том, что система телеметрии                                           в 2008 – 2009 годы фактически не использовалась, данные списывались дежурными операторами ООО «Гнездово» со счетчиков и передавались в ООО «Газпром межрегионгаз Смоленск» по телефону ежедневно; журналы технического состояния системы телеметрии не велись, поскольку АСКУГ не была введена в эксплуатацию, суд первой инстанции обоснованно исходил  из следующего.

Как пояснено представителем общества, рассматриваемая арендованная система телеметрии согласно проектной документации предназначена для сбора информации                         о параметрах расхода газа (объем, температура, давление) и контроля состояния существующих измерительных комплексов. Система построена на базе контроллеров компании «Моторолла». На измерительных комплексах УУГ потребителей газа                               в Смоленской области установлены контрольные пункты СТМ УУГ, состоящие  из шкафа телеметрии (ИНД-ТМ-М02-10) с установленным в нем контроллером «MOSCAD-M».

Согласно рабочей документации на контрольные пункты СТМ, данные контрольные пункты обеспечивают выполнение, в том числе следующих функций:

– контроль состояния оборудования шкафа контрольного пункта (отсутствие напряжения 220В, 50Гц, открытие шкафа);

– получение значений расхода, температуры и давления газа от электронного корректора объема газа УУГ;

– передача оперативной и архивной информации на пульт управления региональной газовой компании.

От контроллера «MOSCAD-M» (контролируемого пункта), установленного в месте нахождения УУГ потребителя, информация поступает по GSM-каналу на пульт управления, расположенный в центральном офисе общества, представляющий собой контроллер АСЕ 3600, подключенный к компьютеру (серверу) с установленным программным обеспечением «Индасофт», которое позволяет оператору производить опрос контроллеров, установленных на УУГ потребителей, получать информацию о параметрах потребления и внештатных ситуациях. Данное программное обеспечение также позволяет хранить данные, обрабатывать их и создавать отчеты о потреблении газа и параметрах потребления конкретным потребителем (группой потребителей) за установленный период времени.

Основной деятельностью общества является деятельность по реализации газа потребителям.

В данной ситуации расходы на аренду оборудования, которое, как минимум, позволяет контролировать отбор газа покупателями в реальном времени, а также исправность и условия работы прибора учета покупателя, и тем самым, препятствует несанкционированному, неучтенному, неоплачиваемому отбору, очевидно, связаны с его деятельностью по реализации газа, направленной на получение дохода и экономически обоснованы.

Сама по себе ежедневная передача данных о потреблении по телефону предусмотрена договорами поставки и не может свидетельствовать об отсутствии экономической обоснованности аренды системы телеметрии, обеспечивающей контроль достоверности передаваемых по телефону данных.

Также рабочая документация не предполагает участие системы телеметрии в закрытии отчетных данных. Система используется именно для контроля достоверности этих данных.

Следовательно, передача данных по телефону и закрытие отчетных данных                             без системы телеметрии не могут свидетельствовать о неработоспособности системы телеметрии и необоснованности учета расходов на ее аренду в целях исчисления налога на прибыль организаций и применения вычетов по НДС.

Факт нахождения системы телеметрии в рабочем состоянии подтверждается также протоколом осмотра помещения серверной в офисе общества от 27.09.2012 № 2,   составленным должностными лицами инспекции,  в котором указано, что при проведении осмотра помещения серверной было установлено: шкаф управления и сервер работают в штатном режиме; данные с контроллеров, установленных на узлах учета потребителей, приходят на сервер; поступившие  с контроллеров потребителей данные можно посмотреть на компьютере, на котором установлено программное обеспечение администратора (на компьютере, установленном в кабинете метрологов).

Из протокола допроса Деревянко А.П. (работник ООО «АНТ-Информ», проводивший техническое обслуживание спорной системы телеметрии, начиная                             с 2011 года) от 27.09.2012 № 9 следует, что ещё в период с 01.01.2009 по 31.12.2010 данные об объемах потребленного газа посредством системы телеметрии передавались на сервер, установленный в офисе общества по адресу: ул. Исаковского д. 28 (ответ на вопрос № 8).

В ходе судебного разбирательства по делу обществом были направлены запросы потребителям, которые, по мнению налогового органа, не подтвердили установку системы телеметрии.

Из полученных ответов от ЗАО «Промстройматериалы», ОАО «БетЭлТранс»,                ЗАО «СААЗ АМО ЗИЛ», ЗАО «Хлебопек», ОАО «Первомайский стекольный завод»,                    ООО «Гагаринский фанерный завод» (в настоящее время – ООО «ЭГГЕР Древнепродукт Гагарин»), ОАО «Айсберг», ОАО «Смоленский ДОК», ООО «Смолвинпром - Завод № 2», ЗАО «Смоленская чулочная фабрика», СОГАУ «Жуковский психоневрологический интернат с обособленным подразделением» следует, что установка системы телеметрии на указанных предприятиях производилась в 2008 – 2009 годы; техническое обслуживание системы осуществляется специалистами подрядной организации ООО «Газпром Межрегионгаз Смоленск». Кроме того, 19 предприятий подтвердили установку системы телеметрии и в ходе проведения налоговой проверки.

Таким юридическим лицам как ОАО «Ярцевский хлебокомбинат»,                               ОАО «Смоленский Полиграфический Комбинат», ЗАО «Хлебопек», ОАО «Айсберг»,     ОАО «Смоленский авиационный завод», федеральное государственное казенное военное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Военная академия войсковой противовоздушной обороны Вооруженных Сил Российской Федерации имени Маршала Советского Союза AM. Василевского» Министерства обороны Российской Федерации устанавливать систему телеметрии не планировалось                       (в списке организаций, у которых были установлены СТМ УУГ АСКУГ                                               в составе 1 – 3 очередей, они отсутствуют), следовательно, они не могли подтвердить ее установку.

Кроме того, согласно письму производителя оборудования телеметрии                     ООО «ИндаСофт» от 16.08.2013 № 385 Инд/13, независимо от ввода в эксплуатацию диспетчерского пункта система телеметрии может работать в штатном режиме.

Судом также установлено, что после постановки вышеуказанного оборудования на бухгалтерский учет (счет 001 – арендованные основные средства) общество (заказчик) заключило с ООО «ПК «Пролог» (исполнитель) договоры на техническое обслуживание системы телеметрии: от 23.09.2009 № 020/2009, от 30.12.2009 № 001/2010.

Так, согласно договору от 23.09.2009 № 020/2009 на техническое обслуживание                82 контролируемых пунктов, входящих в состав 1-й и 2-й очередей системы телеметрии узлов учета газа АСКУГ, исполнитель обязуется оказывать услуги по техническому обслуживанию контролируемых пунктов системы телеметрии в соответствии                         с техническими требованиями к оказываемым услугам с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Согласно договору от 30.12.2009 № 001/2010 на техническое обслуживание                     105 контролируемых пунктов, входящих в состав 1-й, 2-й и 3-й очередей системы телеметрии узлов учета газа АСКУГ, исполнитель  обязуется оказывать заказчику услуги по техническому обслуживанию контролируемых пунктов системы телеметрии                            в соответствии с техническими требованиями к оказываемым услугам с 01.01.2010 по 31.12.2010.

Факт несения расходов по техническому обслуживанию оборудования системы телеметрии подтверждается вышеупомянутыми договорами на техническое обслуживание, актами выполненных работ, техническими отчетами ООО «ПК «Пролог»                о выполненных с октября 2009 года по декабрь 2010 года работах по техническому