Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2014 по делу n А68-4464/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

21 января 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                       Дело №  А68-4464/2013

Резолютивная часть постановления объявлена   15.01.2014

Постановление изготовлено в полном объеме    21.01.2014

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Заикиной  Н.В.,  судей  Еремичевой Н.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Верулидзе Н.Д., при участии представителя заинтересованного лица – межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области (г. Тула, ИНН 7104014427,                     ОГРН 104710445006) – Кудинова В.А. (доверенность от 11.01.2013), в отсутствие  заявителя –  государственного унитарного предприятия Тульской области «Тульский государственный аграрный центр» (г. Тула, ИНН 7106026643,   ОГРН 1027100748465), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 09.09.2013 по делу № А68-4464/2013,  установил следующее.

Государственное унитарное предприятие Тульской области «Тульский государственный аграрный центр» (далее – предприятие) обратилось в Арбитражный суд  Тульской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 12 по Тульской области (далее – инспекция) от 29.03.2013 № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тульской  области от 09.09.2013 исковые требования удовлетворены.

Судебный акт мотивирован тем, что оспариваемое решение инспекции не соответствует закону и нарушает права и законные интересы предприятия в сфере предпринимательской деятельности.

Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении иска.

Инспекция не согласна с выводом суда первой инстанции о том, что спорные премии (бонусы), полученные предприятием от поставщиков товара, по своей правовой природе не являются скидкой к цене товара и не изменяют ее. Налоговый орган полагает, что покупатель корректирует базу по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС)  и восстанавливает налог на основании любого первичного документа, а не только на основании выставленного поставщиком счета-фактуры.

Предприятие в отзыве на апелляционную жалобу просило оставить решение суда без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.

В судебное заседание предприятие, надлежащим образом извещенное о месте и времени его проведения, не явилось, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в его отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив доводы инспекции и возражения предприятия, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предприятия по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налогу, налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, результаты которой отражены в акте выездной налоговой проверки от 05.03.2013 № 4.

По результатам рассмотрения материалов проверки, а также возражений налогоплательщика 29.03.2013 заместителем начальника инспекции принято решение                  № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Между предприятием и ООО «Сингента» заключен договор поставки товара                            от 22.01.2010 № ДА/ПА/П/10/03, согласно которому ООО «Сингента» (поставщик) обязался поставлять предприятию (покупателю) средства защиты растений.

Пунктом 5.2 данного договора предусмотрено, что в соответствии с принятой коммерческой политикой ООО «Сингента» представляет покупателю  текущую скидку в размере 11 %, путем уменьшения цены на весь товар при каждой поставке его покупателю, в течение всего срока действия данного договора.

18.03.2010 между сторонами договора подписано дополнение № 1 к договору поставки, согласно которому в целях увеличения реализации товара                                                       в 1 квартале 2010 года, поставщик предоставляет покупателю  дополнительную скидку в размере 2 % от стоимости каждой купленной партии товара объемом                                    не менее 3 млн. рублей.

19.03.2010 между сторонами заключено дополнительное соглашение № 2 к договору поставки товара от 22.01.2010  № ДА/ПА/П/10/03.

Согласно пункту 1 данного соглашения для стимулирования досрочной оплаты товара продавец предоставляет покупателю дополнительную послесезонную скидку рассчитанную по формуле:  премия (руб.)= платеж * 0,033) (Х – У)/100, где:

– платеж – размер сделанного единовременно раннего платежа;

– Х – дата окончательного расчета по настоящему договору;

– У – дата зачисления платежа на расчетный счет поставщика.

В соответствии с пунктом 2 дополнительного соглашения № 2 для улучшения конкурентоспособности и стимулирования покупателя к увеличению объемов приобретаемого товара по договорам поставки от 22.01.2010 № ДА/ПА/П/10/03 и от 25.02.2010 ДА/ПА/П/10/10 поставщик обязался выплатить покупателю годовую накопительную премию, размер и условие выплаты которой будет определяться в зависимости от выполнения покупателем одного из следующие условий:

– при приобретении товара по указанным договорам поставки (за исключением Актара, ВДГ) общей стоимостью свыше 25 млн. рублей, без учета НДС, сумма премии будет равна 10 % от общей стоимости всего приобретенного товара, уменьшенной на сумму премии за ранний платеж, исчисленной согласно пункту 1 настоящего соглашения;

– при приобретении товара по договорам поставки (за исключением Актара, ВДГ) общей стоимостью свыше 30 млн. рублей, без учета НДС, сумма премии будет равна 11 % от общей стоимости всего приобретенного товара, уменьшенной на сумму премии за ранний платеж, исчисленной согласно пункту 1 настоящего соглашения;

– при приобретении товара по договорам поставки (за исключением Актара, ДЗДГ) общей стоимостью свыше 40 млн. рублей, без учета НДС, сумма премии будет равна 12 % от общей стоимости всего приобретенного товара, уменьшенной на сумму премии за ранний платеж, исчисленной  согласно пункту 1 настоящего соглашения.

Согласно пункту 3 дополнительного соглашения  после окончания сезона продаж, но не позднее 15.11.2010, стороны подписывают акт взаиморасчетов по форме «поставщика/продавца», где рассчитывают сумму общей накопленной стимулирующей премии. Расчет общей стоимости всего приобретенного товара производится на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком покупателю. Выплата причитающейся покупателю премии осуществляется в безналичном порядке путем перечисления суммы денежных средств на расчетный счет покупателя                                               не позднее 15 календарных дней с даты подписания сторонами акта взаиморасчетов с расчетом премии. По согласованию сторон, сумма подлежащей уплате премии может быть зачтена в счет погашения задолженности покупателя или в счет оплаты товара подлежащего поставке покупателю в будущем.

16.04.2010 между организациями подписано дополнение № 3 к договору поставки от 22.01.2010 № ДА/ПА/П/10/03.

В соответствии с пунктом 1 данного дополнения в целях стимулирования покупателя к предварительной оплате, в случае полной оплаты, поставщик обязуется дополнительно к скидкам, установленным пунктом 5.2. договора представить покупателю стимулирующую скидку в размере 8 % от цены товара (без НДС).

В силу пункта 2 данного дополнения скидка, представленная на основании                          пункта 1 настоящего соглашения, будет учитываться ООО «Сингента» при оформлении предприятию предварительно оплаченной партии товара путем уменьшения отпускной цены партии товара на сумму представленной скидки.

Кроме того, между предприятием и ООО «Сингента» заключен договор поставки товара от 25.02.2010 № ДА/ПА/П/10/10, согласно которому ООО «Сингента» (поставщик) обязался поставлять предприятию  (покупателю) средства защиты растений.

Пунктом 5.2 данного договора установлено, что   в соответствии с принятой коммерческой политикой ООО «Сингента» представляет предприятию текущую скидку в размере 11 % путем уменьшения цены на весь товар при каждой поставке его покупателю, в течение всего срока действия данного договора.

В 2010 году предприятием  от ООО «Сингента»  на основании актов  о предоставлении премии за общую сумму реализованных товаров от 09.11.2010 были получены следующие премии:

– премия за досрочную оплату в сумме 340 123 рублей 73 копеек;

– премия за общую сумму реализованных товаров в сумме 1 265 629 рублей                         38 копеек;

– премия за общую сумму реализованных товаров в сумме 13 489 080 рублей                            55 копеек. 

Согласно  данным актам для ускорения взаимозачетов стороны договорились зачесть сумму премий, без учета НДС,  в счет погашения задолженности предприятия  перед                    ООО «Сингента».

Между предприятием и  ООО «Дюпон Наука и Технологии» заключен договор от 23.04.2010 № 83/10-ОБ, согласно которому ООО «Дюпон Наука и Технологии» (поставщик) обязался поставлять предприятию (покупателю) химические средства защиты растений.

Согласно пункту 1.4 данного договора продавец вправе предоставлять покупателю скидки и выплачивать премии за выполнение определенных условий настоящего договора.

В приложении № 2 к договору установлены виды и расчет скидок и премий:

– скидка 1 (на каждый заказ) – предоставляется постоянная в размере 12% от цены прейскуранта без НДС;

– скидка 2 (на ранний заказ) – одноразовая скидка в размере 4% от цены прейскуранта без НДС;

– скидка 3 – дополнительная скидка от цены прейскуранта без НДС в зависимости от объема единовременного заказа;

– премия 1 – за ранний платеж или предоплату (размер премии зависит непосредственно от даты оплаты);

– премия 2 – за выполнение объема закупок (размер премии зависит от годового объема закупок);

– премия 3 – за рост объема закупок (за увеличение объема закупок в 2010 году по сравнению с  объемом закупок 2009 года);

– премия 4 – дополнительная премия за закупки кукурузных препаратов, которая представляет покупателю текущую скидку в размере 11 %  путем уменьшения цены на весь товар при каждой поставке его покупателю в течение всего срока действия договора.

В 2010 году предприятие на основании расчета от 29.07.2010 получило от                          ООО «Дюпон Наука и Технологии» премию в сумме 678 977 рублей 48 копеек.

В 2011 году предприятием  с ООО «Сингента» и  ООО «Дюпон Наука Технологии» заключены договоры поставки товара от 02.02.2011 № ДА/ПА/П/11/03 и от 05.05.2011              № 104/11-ОБ соответственно.

 По условиям указанных договоров предприятию поставщиками установлены премии, аналогичные премиям, предусмотренным договорами, заключенными между ними в 2010 году.

В 2011 году предприятием от ООО «Сингента» получены следующие премии:

– премия за объем продаж в сумме 17 879 278 рублей 63 копеек на основании акта о предоставлении премии за объем продаж от 07.11.2011;

– премия за объем продаж в сумме 533 801 рубля 91 копейки  на основании акта о предоставлении премии за общую сумму реализованных товаров от 07.11.2011.

Согласно вышеуказанным актам для ускорения взаимозачетов стороны договорились зачесть сумму премии без учета НДС в счет погашения задолженности предприятия перед ООО «Сингента».

От ООО «Дюпон Наука и Технологии» предприятием в 2011 году на основании расчета от 26.07.2011 получена премия в сумме 360 656 рублей 52 копеек.

Поскольку предоставленные поставщиками предприятию премии непосредственно связаны с поставками товара, а именно средств защиты растений, они являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товара, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, налоговый орган пришел к выводу о занижении предприятием налогооблагаемой базы в 2010 году на сумму                                                    15 773 811 рублей 14 копеек, в 2011 году – 18 773 737 рублей 06 копеек. По мнению инспекции,  предприятие должно  было восстановить ранее принятые к вычету суммы налога при изменении стоимости приобретенных товаров в сторону уменьшения.

В связи с этим предприятию доначислен НДС в сумме 6 218 559 рублей.  Кроме того, предприятие привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной                                пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ,  Кодекс) за неуплату НДС  в виде штрафа в сумме 621 855 рублей 90 копеек, а также ему начислены пени по состоянию на 29.03.2013  по НДС в сумме 592 511 рублей 49 копеек.

 Не согласившись с указанным решением инспекции, предприятие направило в управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – управление) апелляционную жалобу, которая решением управления  от 16.05.2013                                          № 07-15/06525@ оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, предприятие обратилось  в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что спорные премии (бонусы), полученные предприятием от поставщиков товара, по своей правовой природе не являются скидкой к цене товара и не изменяют ее. Кроме того, арбитражный суд указал, что лишение заявителя права на налоговый вычет лишь по самому факту получения премии без учета фактической корректировки поставщиком своей налоговой базы не соответствует экономическому предназначению НДС, приводя к взиманию НДС с одной и той же суммы (премии) дважды.

Судебная коллегия согласна с данными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

В силу пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 НК РФ поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, исходя