Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2008 по делу n А23-108/08А-18-6. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

08 октября 2008 года                                                 Дело №А23-108/08А-18-6

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 22.09.2008

Полный текст постановления изготовлен  08.10.2008

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Полынкиной Н.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Еремичевой Н.В.,

при участии:

от КРО ОООИ «Факел»: Смирновой И.П.- представителя (доверенность от 10.01.2008 №1/ю), Руженцевой О.И. – представителя (доверенность от 10.01.2008 №2/ю),

от Инспекции ФНС России по Московскому округу г. Калуги: Зудина К.С. – начальника юридического отдела (доверенность от 10.01.2008 №04-03/1), Абазовой В.А. – специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 03.03.2008 №04-03/9), Пуховой О.А. – старшего государственного налогового инспектора (доверенность от 15.02.2008 №04-03/8),

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы КРО ОООИ «Факел» и Инспекции ФНС России по Московскому округу            г. Калуги на решение Арбитражного суда Калужской области от 23.06.2008  по делу №А23-108/08А-18-6 (судья Ефимова Г.В.),

УСТАНОВИЛ:

         Калужское региональное отделение Общероссийской общественной организации инвалидов «Факел» (далее по тексту – КРО ОООИ «Факел») обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Московскому округу г. Калуги (далее по тексту - Инспекция) от 25.12.2007 №09г-18/25.

         Решением Арбитражного суда Калужской области от 23.06.2008 заявленные требования удовлетворены частично.

         Признано недействительным решение Инспекции ФНС России по Московскому округу г. Калуги от 25.12.2007 №09г-18/25 в части привлечения КРО ОООИ «Факел» к налоговой ответственности по п. 1     ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме           638 528 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 3 192 638 руб., начисления пени за несвоевременную его уплату в размере 846 298 руб.

         В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

         КРО ОООИ «Факел» и Инспекция ФНС России по Московскому округу г. Калуги не согласились с данным решением  и обратились с апелляционными жалобами, в которых просят отменить решение суда первой инстанции, соответственно, в части неудовлетворенных требований и в части удовлетворения требований КРО ОООИ «Факел», ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

         В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои доводы, изложенные в апелляционных жалобах и в отзывах на них.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах и в отзывах на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

         Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Московскому округу г. Калуги проведена выездная налоговая проверка Калужского регионального отделения Общероссийской общественной организации инвалидов «Факел» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 по 31.05.2007, о чем составлен акт от 29.10.2007 №9г-03/18 и принято решение от 28.12.2007 №09г-18/25, в соответствии с которым КРО ОООИ «Факел» доначислен налог на прибыль в сумме 9 862 478 руб., начислены пени за несвоевременную его уплату в размере 2 208 950 руб., применены штрафные санкции по п. 1     ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме                     1 972 496 руб.

         Считая, что данный ненормативный акт Инспекции не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы организации в сфере экономической деятельности, КРО ОООИ «Факел» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

         Из оспариваемого решения Инспекции ФНС России по Московскому округу г. Калуги усматривается, что основанием для доначисления Калужскому региональному отделению Общероссийской общественной организации инвалидов «Факел» налога на прибыль за 2004 год в сумме 2 902 958 руб., пени – 779 329 руб. и применения штрафа в размере        580 592  руб. послужили выводы налогового органа о неправомерном невключении КРО ОООИ «Факел» в состав доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль денежных средств в сумме       12 095 656 руб., полученных им по договору от 07.09.2004 №310 на оказание услуг по подготовке трассы для строительства газопроводов по программе по газификации Калужской области, заключенному с Калужским городским филиалом Общественной организации инвалидов «Факел».

По мнению налогового органа, упомянутые денежные средства являются безвозмездно полученными организацией, поскольку работы по указанному договору не были выполнены.

Рассматривая спор в данной части заявленных требований и удовлетворяя их, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

  В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.  Прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

 В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам, в числе прочих, относятся внереализационные доходы.

 Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Пунктом 8 статьи 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ  при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Судом установлено и следует из материалов дела, что денежные средства в сумме 12 095 656 руб. перечислены КРО ОООИ «Факел» от Калужского городского филиала Общероссийской общественной организации инвалидов «Факел» по платежным поручениям от 21.10.2004 №695 (100 000 руб.), от 25.10.2004 №701 (30 000 руб.), от 12.11.2004 №771 (2 033 500 руб.), от 15.11.2004 №772 153 руб. 35 коп.), по квитанции от 03.12.2004 №40 (32 000 руб.) в счет оплаты  работ по договору от 07.09.2004 №310. Работы по данному договору Калужским региональным отделением Общероссийской общественной организации инвалидов «Факел» не были выполнены, что им не отрицается.

Согласно письму от 10.12.2004 исх. №365 ОООИ «Факел» (головная организация, структурным подразделением которой является Калужский городской филиал) просило вернуть указанные денежные средства на его расчетный счет. 

Однако 10.01.2007 между Региональной общественной организацией инвалидов «Факел» (РООИ «Факел») (займодавец) и  КРО ОООИ «Факел» (заемщик) был заключен договор займа на сумму 11 263 506 руб., которая была переведена с расчетного счета Калужского городского филиала Общероссийской общественной организации инвалидов «Факел» на расчетный счет заемщика платежными поручениями от 21.10.2004 №695, от 12.11.2004 №771.

При этом п. 2.5 данного договора предусмотрено, что условия этого договора применяются к правоотношениям, возникшим до заключения договора, и распространяются на период с 20 октября 2004 года.

По договору уступки права требования от 03.04.2007 РООИ «Факел» передало право требования по договору займа от 10.01.2007  Региональной общественной организации инвалидов «Центр помощи»  (РООИ «Центр помощи»).

Платежными поручениями от 10.10.2007 №1154 (сумма            2 500 000 руб.), от 12.10.2007 №1175 (сумма 2 800 000 руб.), от 16.10.2007 №1184 (сумма 2 700 000 руб.), от 147.10.2007 №1195 (сумма          1 800 000 руб.), от 19.10.2007 №1203 (сумма 1 463 506 руб.)  КРО ОООИ «Факел» произвело возврат займа в сумме 11 263 506 руб.  РООИ «Центр помощи».

Задолженность КРО ОООИ «Факел» перед РОООИ «Факел» в сумме 832 150 руб. по изъявлению РОООИ «Факел» (письмо от 07.06.2006           исх. №218) была погашена КРО ООИ «Факел» путем проведения  зачета задолженности  РОООИ «Факел» перед МУ «Служба заказчика по ЖКХ» п. Думиничи (97 780 руб.), МУ «Служба заказчика по ЖКХ»  г. Козельск (321 246 руб. 77 коп.), СЕЗ Управы МО «Ферзиковский район»                 (96 500 руб. по договору от 02.06.2004 №37, 82 023 руб. 58 коп. по договору от 02.06.2004 №36, 234 600 руб. по договору от 02.06.2004 №38).

Учитывая указанные обстоятельства и принимая во внимание положения п. 2 ст. 248 НК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у Инспекции законных оснований полагать, что денежные средства в сумме 12 095 656 руб. являются безвозмездно полученным организацией имуществом, подлежащим включению в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, в связи с чем доначисление Калужскому региональному отделению Общероссийской общественной организации инвалидов «Факел» налога на прибыль за 2004 год в сумме 2 902 958 руб., пени – 779 329 руб. и применение штрафа в размере 580 592 руб. произведены налоговым органом неправомерно.

Довод Инспекции, заявленный в апелляционной жалобе, о том, что договор займа от 10.01.2007 является мнимой сделкой, совершенной без намерения создать правовые последствия, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку не опровергает факт осуществленного по нему возврата денежных средств, оцененных налоговым органом в целях налогообложения как безвозмездно полученные, а следовательно, и наличия условия, определенного п. 2 ст. 248 НК РФ, при котором полученное имущество (в данном случае, денежные средства) не считается полученным безвозмездно.

Ссылка Инспекции ФНС России по Московскому округу г. Калуги в обоснование своей позиции на взаимозависимость КГФ ОООИ «Факел» и КРО ОООИ «Факел» при упомянутых обстоятельствах не имеет правового значения.  

Указание налогового органа на то, что договор займа датирован  07.09.2007, в связи с чем  у организации отсутствовали основания для невключения спорной суммы в состав дохода для целей налогообложения  в спорном налоговом периоде (2004 год), является несостоятельным, так как согласно п. 2.5 данного договора его условия применяются к правоотношениям, возникшим до заключения договора, и распространяются на период с 20.10.2004, что не противоречит нормам гражданского законодательства.

Доначисление  КРО ОООИ «Факел» налога на прибыль за 2004 и        2005 года в сумме 4510 320 руб., пени – 1 161 699 руб. и применение штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ – 902 064 руб. мотивированы Инспекцией неправомерным включением организацией в расходы при исчислении налога на прибыль суммы 18 793 000 руб., которая была перечислена на содержание общественных организаций инвалидов, в частности, ООИ «Доброта и мир» (3 000 000 руб.) и ОООИ «Помощь и милосердие» (15 793 000 руб.), поскольку реальное осуществление помощи инвалидам не осуществлялось.

Рассматривая спор в указанной части заявленных требований и признавая правильной позицию Инспекции, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплалтельщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта.

Судом установлено и подтверждается выписками банков «НОМОС-БАНК (ЗАО), ООО КБ «КРАСБАНК», предоставленными по запросам Инспекции от 26.10.2007 №11-38/8168 дсп, от 26.10.2007 №11-38/8169 дсп, от 31.11.2007 №11-38/8964 дсп, от 25.10.2007 №11-38/8170 дсп, что 29.12.2004 КРО ОООИ «Факел» перечисляет МО РООИ «Доброта и мир» денежные средства в сумме 3 000 000 руб. как взнос на содержание общественной организации инвалидов и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2004 год на указанную сумму. При этом 12.01.2005 МО РООИ «Доброта и мир» перечисляет 2 895 000 руб.  РООИ «Мир и согласие», которое 12.01.2005 перечисляет данные денежные средства КРО ОООИ «Факел».

КРО ОООИ «Факел» 29.09.2005 перечисляет ОООИ «Помощь и милосердие» 6 000 000 руб. как взнос на содержание общественной организации инвалидов и включает данную сумму в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2005 год. Вместе с тем, 30.09.2005 ОООИ «Помощь и милосердие»  перечисляет 6 000 000 руб. РООИ «Сила и возрождение», которое в тот же день возвращает 5 400 000 руб. КРО