Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2011 по делу n А09-9224/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

08 августа 2011 года

Дело №А09-9224/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 августа 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                      Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                       Тиминской О.А., Стахановой В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гришиным И.В.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Бежицакоммунлифт» на решение Арбитражного суда Брянской области от 31 марта 2011 года по делу №А09-9224/2010 (судья Черняков А.А.), принятое

по заявлению ООО «Бежицакоммунлифт»

к  МИФНС №6 по Брянской области,

третье лицо: УФНС России по Брянской области,

о признании недействительными решения №15868 от 14.09.2010 и требования №2505 от 03.12.2010, 

при участии: 

от  заявителя:  Тимошина О.И. – зам. начальника правового отдела (доверенность от 25.01.011 №115), Филюкова В.В. – гл. бухгалтер (доверенность от 02.08.2011 №1606),

от ответчиков: Осипенко С.И. – гл. специалист-эксперт юротдела (доверенность от 12.07.2011 №5), Краснощекова И.В. – гл. госналогинспектор отдела камеральных проверок (доверенность от 25.01.2011 №5),

от третьих лиц: Худяков Р.В. – вед. специалист-эксперт правового отдела (доверенность от 09.11.2010 №03-07/10435), Осипенко С.И. – представитель (доверенность от 01.08.2011 №03-07/09742),

УСТАНОВИЛ:

          дело рассмотрено после перерывов, объявленных 29.07.2011 и 02.08.2011.          

          Общество с ограниченной ответственностью «Бежицакоммунлифт» (далее  – ООО «Бежицакоммунлифт», Общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской  области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  России №6 по Брянской области (далее  –  Инспекция, налоговый  орган) о признании недействительными решения №15868 от 14.09.2010 и требования №2505 от 03.12.2010.

         В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено УФНС России по Брянской области.

         Решением Арбитражного суда Брянской области от 31.03.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

         Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, изучив доводы, изложенные в отзыве, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда  подлежит отмене по следующим основаниям.

         Как следует из материалов дела, на основании договора управления  многоквартирным домом от 27.02.2009 ООО «Бежицакоммунлифт» с 01.03.2009 осуществляет управление жилым домом, расположенным по адресу: г. Брянск, ул. Орлова, д.22. 

        До 01.03.2009 управление  указанным  жилым  домом  осуществляло  МУП «Жилкомсервис» Бежицкого района города Брянска. 

        26.03.2009 между заявителем и ОАО «Брянские Коммунальные Системы» заключен договор энергоснабжения тепловой энергией №022-02022620.

        20.07.2009 Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года, сумма налога к уплате составила  9 643 305 руб. 

        ООО «Бежицакоммунлифт» в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация первой корректировки, согласно  которой сумма налога  к  уплате составила 11 424 070 руб. 

        18.03.2010 между ООО «Бежицакоммунлифт», МУП «Жилкомсервис» Бежицкого района г.Брянска, ООО «РИРЦ», Комитетом по жилищно-коммунальному хозяйству Брянской  городской  администрации  заключено  Соглашение о распределении платежей населения за тепловую  энергию. 

         В связи с перерасчетом суммы выручки от реализации тепловой энергии населению за отопление на основании названного соглашения, Обществом 12.04.2010 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС второй корректировки за период 2 квартал 2009 года. Сумма налога к уплате по указанной декларации составила 7 886 089 руб. 

        На основе представленной уточненной налоговой декларации по НДС второй корректировки за 2 квартал 2009 года налоговым органом проведена  камеральная налоговая проверка ООО «Бежицакоммунлифт», о чем составлен  акт налоговой камеральной проверки от 26.07.2010 №17598.

        По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией 14.09.2010 вынесено решение №15868 о  привлечении Общества  к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 176 898 руб., а также доначислении НДС в сумме 3 537 981 руб.  и пени в сумме 148 090 руб. 

        Названное решение налогового органа обжаловано заявителем в  апелляционном порядке  в  Управление  Федеральной  налоговой  службы  по  Брянской  области, решением которого от 25.11.2010 указанный ненормативный акт оставлен  без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

        Требованием от 03.12.2010 №2505  Обществу предложено уплатить налог, пени и штраф в размерах, указанных в решении налогового органа. 

        Полагая, что решение №15868 от 14.09.2010 и требование №2505 от 03.12.2010 не соответствуют закону, нарушают его права и законные интересы, ООО «Бежицакоммунлифт» обратилось в арбитражный суд с заявлением.

        Рассматривая дело по существу,  суд первой инстанции поддержал позицию налогового органа, посчитав, что гражданско-правовое соглашение не является основанием для корректировки налоговой базы, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

        Апелляционная инстанция не может согласиться с такой позицией суда по следующим основаниям.

        Налоговый орган, аргументируя свою позицию, исходит из того, что для определения налоговой базы по НДС необходимо принимать во внимание момент оплаты населением полученной услуги. При этом им не учитываются положения налогового законодательства, в частности, ст.ст.154, 167 НК РФ.

В силу пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается   реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной услуге.

Согласно п.1 ст.153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы) (п.13 ст.40 НК РФ).

Согласно п.1 ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 4 названной статьи предусмотрено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статье1 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

        В соответствии с п.1 ст.167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

        Из содержания приведенных норм следует, что обязанность по уплате НДС возникает в том налоговом периоде, когда товар (работы, услуги) отпущен потребителям (в данном случае населению).

        Как установлено судом, основной вид деятельности Общества -  управление и эксплуатация жилого и нежилого фонда. Общество является управляющей организацией, осуществляющей управление многоквартирными жилыми домами, расположенными в Бежицком районе г. Брянска, на основании заключенных договоров управления.

        Согласно пункту 3 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 №307,  управляющая организация является исполнителем коммунальных услуг.

В силу пунктов 3 и 49 вышеуказанных правил управляющие организации как исполнители коммунальных услуг обязаны заключить с ресурсоснабжающими организациями договоры или самостоятельно производить коммунальные ресурсы, необходимые для предоставления коммунальных услуг потребителям. 

        В спорном периоде ресурсоснабжающая организация – ОАО «Брянские коммунальные системы» (далее - ОАО «БКС») на основе заключенного с ООО «Бежицакоммунлифт» (абонент) договора  от 26.03.2009 №022-02022620 (т.2, л.123-129) выставляла в адрес абонента счета-фактуры на оплату поставляемой тепловой энергии (отопление) по тарифу, установленному региональной энергетической комиссией области. В дальнейшем Общество предоставляло коммунальные услуги по теплоснабжению по установленным государственным регулируемым тарифам с применением льгот, предусмотренных законом для отдельных категорий потребителей.        

        Плату за поставленные ресурсы Общество перечисляло ОАО «БКС» за счет средств, собранных с населения в оплату оказанных Обществом коммунальных услуг, а также за счет полученных им субсидий на покрытие убытков от применения государственных регулируемых и льготных цен в связи с оказанием жилищно-коммунальных услуг населению.

        Оказываемые Обществом услуги по обеспечению потребителей коммунальными ресурсами не отнесены к числу операций, освобождаемых от обложения НДС на основании ст.149 НК РФ, следовательно, в силу п.1 ст.146 НК РФ выручка от реализации жилищно-коммунальных услуг является объектом обложения НДС.  

        Таким образом, в налоговой декларации по НДС Общество обязано  учитывать денежные средства, полученные им от собственной реализации коммунальных услуг.

        Из материалов дела усматривается, что 20.07.2009 ООО «Бежицакоммунлифт» в налоговый орган представило налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2009 года, отразив в ней налог к уплате в размере 9 643 305 руб. В последующем Общество подало уточненную налоговую декларацию первой корректировки, согласно которой сумму налога к уплате уже составила 11 424 070 руб.

        12.04.2010 Общество в налоговый орган представило уточненную налоговую декларацию второй корректировки, показав к уплате налог в сумме 7 886 089 руб.

       Налоговый орган, не согласившись с произведенным налогоплательщиком уменьшением налоговой базы по НДС посредством уменьшения объема реализованных за 2 квартал 2009 года населению услуг, произвел доначисление налога в спорном размере.

        Между тем в данном случае налоговым органом не учтен тот факт, что ООО «Бежицакоммунлифт» осуществляет управление жилым многоквартирным домом, расположенным по адресу: г.Брянск, ул.Орловская, д.22, только с 01 марта 2009 года (т.1, л.95-99).

        До указанной даты управление  названным домом осуществляло  МУП «Жилкомсервис» Бежицкого района г.Брянска.

        Таким образом, именно МУП «Жилкомсервис» в период январь-февраль 2009 года оказывала коммунальные услуги населению, в частности, по горячему водоснабжению (далее – ГВС).

        Правоотношения по предоставлению коммунальных услуг имеют специфику, регламентированную положениями Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 №307 (далее – Правила №307), и Правил установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 №306 (далее – Правила №306).    

Подпунктом «а» пункта 19 Правил №307 предусмотрено, что количество тепловой энергии на нужды теплоснабжения и горячего водоснабжения подлежит определению по показаниям приборов учета, а при их отсутствии – исходя из нормативов потребления коммунальных услуг.

Пунктом 2 Правил №306 определено, что норматив потребления коммунальных услуг – это месячный (среднемесячный) объем (количество, норма) потребления коммунальных ресурсов (холодной и горячей воды, сетевого газа, электрической и тепловой энергии) потребителем в многоквартирном доме или жилом доме при отсутствии приборов учета.

В силу пункта 8 Правил №307 договоры ресурсоснабжения не должны противоречить императивным гражданско-правовым нормам пунктов 16-34 Правил   и должны быть паритетными условиями предоставления коммунальных услуг, предоставляемых гражданам, проживающим в многоквартирных